С введением ЕНС у предпринимателей появилась еще одна головная боль: теперь нет обособленного учета налогов, связанных с предпринимательством, и "личных" налогов физ. лица. Поэтому, если у ИП появится задолженность по "личным" налогам (например, по транспортному или налогу на имущество), то, при наличии денежных средств на ЕНС, налоговая направит их на погашение данного долга.
Срок оплаты "личных" налогов - 1 декабря. Однако, налоговая уже в октябре начала снимать деньги с ЕНС и резервировать их для оплаты этих налогов. Данная особенность связана с изменениями НК РФ, вступившими в силу с 1 октября 2023 г., а именно статья 78 НК РФ дополнена п.8, согласно которому, если от налоговой инспекции получено уведомление по начисленному "личному" налогу, то, при наличии денежных средств на ЕНС, они направляются на его погашение путем резервирования. Таким образом налоги физического лица имеют приоритет над налогами предпринимателя и погашаются в первую очередь.
Однако, если до 1 декабря у ИП возникнет задолженность по другим налогам, (например, он подал уведомление, в котором показал к уплате авансовый платеж по УСН за 9 месяцев) и денег на ЕНС на их погашение будет недостаточно, то резерв отменяется и направляется на погашение задолженности с более ранним сроком. После следующего пополнения ЕНС налоговая снова зарезервирует денежные средства для оплаты имущественных налогов. И такая чехарда может повторяться несколько раз до 1 декабря.
Пример
ИП Иванов И.И. 20 октября подал уведомление и оплатил авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 10 000 руб.
На момент оплаты у Иванова И.И. есть выставленное налоговой уведомление, согласно которому ему начислен:
- транспортный налог - 2 500 руб.
- налог на имущество - 5 000 руб.
Когда на счет ЕНС поступят 10 000 руб., налоговая 7 500 руб. зарезервирует на оплату "личных" налогов, а по авансовому платежу по УСН, тем самым, обрадуется долг на такую же сумму.
Срок уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев - 30 октября, т.е. у ИП появился другой налог с более ранней датой оплаты, чем имущественные налоги.
На момент наступления срока оплаты (30 октября) на счете ЕНС была сумма 2 500 руб. (10 000 - 2 500 - 5 000), которую налоговая направила на погашение авансового платежа по УСН. Но т.к. этой суммы было недостаточно для полного погашение (а мы помним, что авансовый платеж по УСН у нас составляет 10 000), резерв по имущественным налогам отменили и 7 500 также направили на погашение авансового платежа по УСН. Долг по имущественным налогам так и остался.*
* стоит отметить что долга по имущественным налогам до 1 декабря не образуется и пени не начисляются. Здесь идет речь о долге на зарезервированную сумму для оплаты имущественных налогов.
3 ноября ИП пополнил ЕНС на сумму 8 000 руб. Налоговая снова из этих денег зарезервировала 7 500 на оплату имущественных налогов, а на ЕНС осталась сумма 500 руб.
Информацию о начисленных налогах физ. лица можно посмотреть на сайте nalog.ru а разделе ЕНС как в личном кабинете физического лица, так и в личном кабинете ИП, в разделе предстоящих платежей. Личный кабинет физического лица является более информативным, потому что в нем также можно скачать и посмотреть уведомление, на основании которого начислен налог.
Таким образом, чтобы исключить образование долгов и начисления пени, каждому ИП следует проверить информацию в личном кабинете и пополнить ЕНС на сумму выставленных уведомлений по имущественным налогам.