Если договор заключили не в рублях, а в иностранной валюте с пересчетом в рубли, да еще и с отсрочкой платежа, по такой сделке особенности будут и у налога на прибыль, и у НДС
Разъяснения найдем в письме Минфина от 13 июня 2023 г. № 03-07-11/54244.
Что такое отсрочка платежа
И для налога на прибыль, и для НДС важно понимать, что отсрочка платежа – это не что иное, как коммерческий кредит. Понятие коммерческого кредита установлено статьей 823 ГК РФ. За то, что поставщик его предоставил, покупатель должен заплатить проценты.
Коммерческое кредитование происходит не по самостоятельному договору, а в рамках договора реализации товаров (работ, услуг). Поэтому предоставление коммерческого кредита является лишь одним из условий такого договора.
Проценты по коммерческому кредиту не включаются ни в выручку от реализации для налога на прибыль, ни в базу по НДС.
По НДС – это доходы, которые освобождены от налогообложения. По налогу на прибыль – это внереализационные доходы.
Налог на прибыль
По сделке, когда компания отгружает товары с отсрочкой платежа, а стоимость товаров выражена в инвалюте, покупатель расплатится с продавцом в рублях в сумме по курсу иностранной валюты, с увеличением на процент. Это неправильно.
В таком случае стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ без увеличения на процент.
НДС
По мнению Минфина, и при расчете НДС стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ без увеличения на процент.
Проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество. Поэтому они не увеличивают цену товара.
Более того, суммы процентов по коммерческому кредиту вообще не включаются в базу по НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), и это неоднократно подтверждал Минфин.
Курсовые разницы
Что касается курсовых разниц, которые возникнут в налоговом учете, то в выручку по налогу на прибыль они не включаются, а относятся к внереализационным доходам или расходам.
Учесть в налоговой базе по прибыли их нужно согласно положениям Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ.
Положительная курсовая разница в 2022 – 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 – 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).
Если моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы иностранная валюта пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). На величину налоговой базы по НДС курсовые разницы не влияют.
Счет-фактура у продавца
Составляя счет-фактуру, продавец в графе 5 должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры - сумму НДС, определяемую исходя из нужной ставки, к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.
Можно ли выставлять счета-фактуры в инвалюте?
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет вам не только исправить прошлые ошибки бухучета, но и не допустить новых!
ПОДКЛЮЧИТЬ БЕРАТОР
