Понятие налогового преступления, квалификация налоговых преступлений
Понятие налогового преступления, квалификация налоговых преступлений Налоговые преступления наносят серьезный ущерб экономике и обществу. Они влияют на нормальное функционирование налоговой системы, ведут к потере государственных доходов и увеличивают налоговую нагрузку на законопослушных налогоплательщиков. Поэтому борьба с налоговыми преступлениями является важной частью налоговой политики и правоприменительной практики.
Налоговые преступления - это общественно опасные деяния, выраженные в виде неуплаты налогов, непредставления налоговой декларации, искажения сведений о хозяйственных операциях, ответственность за которые установлена уголовным законодательством.
Налоговое преступление может быть совершенно в виде действия, а может быть выражено в виде бездействия.
Нужна помощь адвоката по защите от налоговых преступлений? Жмите сюда!
Признаками налогового правонарушения являются:
— фактическое деяние, которое имеет выражение в материальном мире, нельзя нести ответственность за мысли или идеи;
— противоправность;
— виновность;
— наличие вреда.
Противоправность заключается в том, что лицо нарушает какие-то запреты, закреплённые в налоговом законодательстве, или не соблюдает установленный порядок.
Наличие вины - также обязательный критерий при квалификации проступка в качестве правонарушения. Умысел на совершение правонарушения предполагает, что виновное лицо знало о последствиях своих действий и желало их наступления. Неосторожность выражается в том, что лицо не знало об установленных запретах и ограничениях, не осознавало последствий своих действий, хотя должно было знать о требованиях права. Ведь незнание закона не освобождает от ответственности.
Лицом, которое может совершить налоговое преступление, является:
— плательщик налогов или сборов;
— налоговый агент;
— иные лица, на которых законодательством возложена обязанность по уплате налогов и сборов, контролю за правильностью исчисления и уплаты.
Налоговые преступления можно разделить по способу совершения правонарушения:
— нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)
— нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ)
— непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) (ст. 119 НК РФ).
— нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ)
— представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 Н РФ)
— грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ)
— неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ)
— и другие.
Налоговые правонарушения, отличие налогового правонарушения от налогового преступления
Налоговые правонарушения могут быть разделены на:
— налоговые правонарушения;
— налоговые преступления.
Налоговые правонарушения могут повлечь за собой налоговую ответственность или административную.
Разница между налоговым правонарушением и налоговым преступлением в следующем:
— Степень общественной опасности. Налоговое преступление причиняет гораздо больше вреда общественным отношениям, нежели правонарушение. Поэтому наказание за его совершение всегда строже.
— Размер ущерба. Это, пожалуй, главный квалифицирующий отличительный признак. Уголовная ответственность наступает за противоправные действия, если ущерб составил свыше суммы, закреплённой в УК РФ. Подробнее об условиях привлечения к уголовной ответственности расскажем ниже.
— Виновное лицо. К ответственности за совершение правонарушения могут быть привлечены и юридические, и физические лица. К уголовной ответственности могут быть привлечены только граждане.
— Последствия привлечения к ответственности. Привлечение к уголовной ответственности влечёт за собой возникновение судимости у гражданина. Возможен запрет на занятие определенной должности или на занятие определенной деятельностью.
Способы совершения налоговых преступлений
По статистике чаще всего налоговые преступления совершаются группой лиц по предварительному сговору. Ведь в процессе уплаты налога юридическим лицом, как правило, задействовано несколько человек: руководитель компании, главный бухгалтер, рядовые бухгалтера.
Самыми популярными способами совершения налоговых преступлений являются:
Искажение или сокрытие сведений налоговой отчетности.
В этом случае налогоплательщик умышленно вносит недостоверные сведения в налоговую отчетность. Преступление может быть совершено путем искажения информации, содержащейся в налоговой отчетности, непредставления данных в налоговый орган, непредставление данных о месте нахождении компании, о руководителях фирмы, сокрытие первичных документов по сделкам и др.
Уничтожение или отказ от составления документов первичного бухгалтерского учета.
В данном случае налогоплательщик умышленно не ведет документы бухучета, на основании которых формируется налоговая отчетность. Таким образом, у компании отсутствует подтверждение совершения или не совершения хозяйственных операций.
Налоговая оптимизация, использование корпоративных структур для снижения налоговой нагрузки.
С формальной точки зрения никакого нарушения здесь нет: компания вправе самостоятельно выстраивать свою корпоративную структуру, привлекать сторонних лиц для реализации ряда бизнес-процессов. Но если единственной целью таких действий налогоплательщика является уменьшение налогового бремени, то это влечет привлечение к ответственности.
К данному способу совершения налоговых правонарушений относятся случаи использования фирм-«однодневок» в цепочках сделок для получения необоснованной налоговой выгоды, а также аффилированных организаций.
Фальсификация сведений о сделках.
Может заключаться в наличии противоречий между документами, в том числе несовпадение информации у разных контрагентов, отсутствии документов по сделке, несовпадением показаний руководителей компании и первичным документам. К фальсификации относятся случаи, когда налогоплательщик предоставляет в налоговый орган документы по несуществующим сделкам: по перемещению товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которых в действительности не было.
Обналичивание денежных средств для сокрытия части прибыли.
Признаками обналичивания является наличие в компании большого количества денежных средств, которые выдаются сотрудникам «под отчет», выдача займов в наличной форме, превышение лимита денежных средств в кассе и др.
Уголовная ответственность за налоговые преступления
Согласно УК РФ, к уголовной ответственности привлекаются плательщики налогов и сборов в следующих случаях:
В случае неуплаты (т.е. умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы) налогов, сборов, страховых взносов.
Не важно, какой налог, сбор или страховой взнос не уплачен: ответственность одинаково установлена для всех фискальных платежей, предусмотренных действующим законодательством. Способом совершения преступления является непредставление налоговой декларации (расчета) или иных обязательных документов, либо включение в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений.
Неисполнение обязанностей налогового агента. -Сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.
Важен размер ущерба для признания деяния преступлением. Если сумма неуплаченных налогов физическим лицом больше 2 млн 700 тыс. руб. (крупный ущерб) за три финансовых года, то виновное лицо будет уже отвечать по уголовному закону.
Есть еще одна цифра в УК РФ- особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, взносов для физического лица. Это сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 13,5 млн рублей.
Для руководителей компаний ориентиры другие: Крупным признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 15 млн рублей, а особо крупным – 45 млн рублей.
В случае если преступление совершено в особо крупном размере, то за это предусмотрено более строгое наказание.
Отметим, что суммы неуплаченных налогов могут суммироваться.
Наказание и сроки давности привлечения к уголовной ответственности различаются в зависимости от того, кто не платил налоги: физическое лицо (в том числе ИП) или руководитель ООО.
Неуплата налогов ИП или физическим лицом – преступление небольшой тяжести. Через два года после совершения правонарушения гражданин может не волноваться и спать спокойно. А вот руководителю ООО не получится расслабиться в течение 10 лет.
В настоящее время активно ведутся разговоры о реформировании составов налоговых правонарушений в уголовном законодательстве. Формулировки составов преступлений уже давно перестали соответствовать современным реалиям: появляются новые способы уклонения от уплаты налогов, которые не учтены в УК РФ.
Также в ходе рассмотрения дел о привлечении к ответственности по налоговым преступлениям была выявлена проблема, при которой за однородные проступки разные субъекты предпринимательской деятельности несут разную ответственность.
Например, ИП и ООО с единственным участником ведут однородную деятельность. Оба не платили налоги и через год сумма недоимки оставила 10 млн рублей. ИП может быть привлечён к уголовной ответственности, а учредитель ООО - нет.
Через 3 года сумма недоимки составила по 50 млн руб. Владелец ООО может привлекаться к ответственности, в то время как ИП – нет (истек срок давности).
Подобная ситуация свидетельствует о необходимости унифицирования ответственности за идентичные правонарушения.
Основанием для возбуждения уголовного дела является постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение.
Анализ судебной практики показал, что чаще всего налогоплательщики подлежат уголовной ответственности в следующих случаях:
Принятие НДС к вычету по подложной первичной финансово-хозяйственной документации, что повлекло недоплату налога в бюджет в крупном размере.
Пример из судебной практики: постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 24.08.2022 N 77-4079/2022
При этом если налогоплательщик не знал, что первичная документация фиктивна, не имел умысла на совершение преступления, то его оправдают (Апелляционный приговор Свердловского областного суда от 25.05.2018 по делу N 22-4001/2018).
Использование специальных налоговых режимов вместо общей системы налогообложение, что повлекло за собой неуплату налога.
Деяние заключается в предоставлении недостоверной информации о количестве сотрудников, об используемой торговой площади помещения, о количестве используемых транспортных средств для сохранения права на льготный режим.
Пример из судебной практики: Апелляционное постановление Свердловского областного суда от 10.12.2015 по делу N 22-10257/2015.
Заключение фиктивных договоров (в т.ч. с фирмами-однодневками), отражение заведомо ложных сведений о расходах в декларации.
Пример из судебной практики: постановление Первого кассационного суда общей юрисдикции от 31.05.2022 N 77-2642/202, определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 03.12.2020 по делу N 77-3011/2020.
Защита по делам о налоговых преступлениях
Чтобы избежать уголовной ответственности за совершение налогового преступления необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:
Защита по делам о налоговых преступлениях
Чтобы избежать уголовной ответственности за совершение налогового преступления необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:
Основанием для привлечения к уголовной ответственности являются результаты налоговой проверки, поэтому на этапе проведения проверки налогоплательщику необходимо активно отстаивать свою позицию, стараться снизить размер доначислений.
Проверить, не истек ли срок давности привлечения к уголовной ответственности. Проще сослаться на данное обстоятельство физическим лицам, но и руководителям компаний тоже стоит не забывать о такой возможности. Даже если хотя бы часть периода, за который не был уплачен налог, попадет под срок давности, можно будет снизить сумму ущерба.
Доказывать, что искажение данных в декларации не было умышленно: налогоплательщик не знал о недостоверности сведений. Если у виновного лица отсутствовал умысел на совершение преступления, то оно не подлежит привлечению к уголовной ответственности.
Деяние малозначительно. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности. Малозначительным может быть признано деяние, если было совершено впервые, ущерб государственному бюджету возмещен.
Деяние не является налоговым преступлением, попадает под другую статью Уголовного кодекса. Такой метод защиты требует оценки и анализа. Если для виновного лица выгоднее квалифицировать преступление по другой статье (например, по другой статьей меньше наказание, есть возможность попасть под амнистию и т.д.), тогда можно уйти от привлечения к ответственности по налоговым составам.
Хотите узнать больше? Подпишитесь на нас в ВК
Вас обвинили в налоговом преступлении? Обратитесь за помощью к профессионалам!
