Вопрос:
2. Затраты на ремонт на какой счет в БУ и НУ отнести?
Ответ:
По первому вопросу:
Бухгалтерский учет.
По договору ОСАГО страховая организация (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховую выплату) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (абз. 8 ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»).
В случае повреждения в аварии арендованного автомобиля страховую выплату вправе получить собственник автомобиля, то есть арендодатель, если иное не предусмотрено договором или доверенностью.
Причитающаяся организации страховая выплата включается в состав прочих доходов (в качестве чрезвычайного дохода) на дату принятия страховой компанией решения об этой выплате (п. 9 ПБУ 9/99). При этом производится запись:
- Дебет 76 Кредит 91-1
Получение от страховой организации страховой выплаты отражается проводкой:
- Дебет 51 Кредит 76
НДС.
Страховая выплата, полученная организацией при наступлении страхового случая, предусмотренного договором ОСАГО, не включается в налоговую базу по НДС, так как эта выплата не связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905).
Налог на прибыль.
Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен в ст. 251 НК РФ. Суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Следовательно, причитающаяся организации страховая выплата включается в состав внереализационных доходов в полной сумме на дату принятия страховой компанией решения о выплате денежных средств (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387).
По второму и третьему вопросу:
Бухгалтерский учет.
Расходы, возникающие у организации в результате чрезвычайных обстоятельств, в том числе аварии (ДТП), признаются прочими расходами и отражаются записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 13 ПБУ 10/99).
Для восстановления собственного автомобиля организация может воспользоваться услугами автосервиса или осуществить ремонт автотранспорта собственными силами.
В бухгалтерском учете при ремонте автотранспорта в сторонней организации делаются следующие проводки:
- Дт 91-2 Кт 60 - отнесены затраты на ремонт в прочие расходы;
- Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по ремонту автомобиля;
- Дт 68 " Кт 19 - НДС по ремонту автомобиля принят к вычету;
- Дт 60 Кт 51 " - оплачена стоимость ремонта автомобиля.
В бухгалтерском учете организации при ремонте автотранспорта собственными силами делаются следующие записи:
- Дт 10 Кт 60 - приобретены запчасти для ремонта автомобиля;
- Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по приобретенным запасным частям для ремонта автомобиля;
- Дт 68 Кт 19 - НДС по приобретенным запчастям принят к вычету;
- Дт 23 Кт 10 - отпущены запасные части на ремонт автомобиля;
- Дт 23 Кт 70 - начислена заработная плата рабочим, выполнявшим ремонт автомобиля;
- Дт 23 Кт 69 - начислены страховые взносы на заработную плату по ремонту автомобиля;
- Дт 91-2 Кт 23 - списаны накопленные затраты по ремонту автомобиля после ДТП в прочие расходы.
НДС.
Суммы НДС, предъявленные в отношении работ по восстановлению имущества, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ, независимо от того, что стоимость восстановительных работ компенсируется налогоплательщику-страхователю страховой организацией (Письма Минфина РФ от 25.08.2017 № 03-07-11/54642, от 15.04.2010 № 03-07-08/115, от 29.07.2010 № 03-07-11/321, Письмо ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@).
Налог на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Отметим, что приведенная норма не содержит никаких дополнительных условий, в зависимость от которых можно поставить величину принимаемых к учету расходов. Следовательно, расходы на ремонт автомобиля после ДТП можно учитывать при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат, независимо от того, что часть суммы возмещается страховой организацией.
Однако УФНС России по г. Москве в своем Письме от 21.03.2007 № 19-11/25344 указывало, что, так как работы по ремонту автомобиля связаны с причинением вреда в результате аварии (ДТП), включение расходов на ремонт с целью уменьшения налогооблагаемой базы возможно только в части затрат, покрываемых за счет сумм страхового возмещения.
Тем не менее в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 № 18АП-406/2008 по делу № А76-23428/2007 было отмечено, что рассматриваемая норма не содержит каких-либо ограничений по включению в состав налоговой базы расходов на ремонт основных средств в зависимости от вида имущества, причин, повлекших ремонт, или правового положения лица, его осуществившего.
Кроме того, Минфин России в Письме от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70, отвечая на аналогичный вопрос, не указал, что существуют какие-либо ограничения размера расходов на ремонт основных средств, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Следовательно, несмотря на мнение московской налоговой службы, позиция Минфина России и судебных органов соответствует легитимному толкованию нормы п. 1 ст. 260 НК РФ и позволяет учитывать расходы на ремонт пострадавшего в результате ДТП автотранспортного средства в размере фактически понесенных затрат.
Таким образом, если денежных средств, полученных от страховой компании, не хватит на ремонт и организация потратит больше средств, чем получила, нет смысла учитывать отдельно разницу между полученными от страховой компанией средствами и средствами, потраченными на ремонт, так как организация вправе отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты, понесенные на ремонт автомобиля в размере фактических затрат.
По четвертому вопросу:
В соответствии с положениями ст. ст. 15, 1064 ГК РФ вред, причиненный в результате произошедшего ДТП, возмещается в полном объеме за вычетом суммы страхового возмещения, выплаченной страховой компанией.
Бухгалтерский учет.
Сумма возмещения ущерба, подлежащая уплате по решению суда, признается прочим доходом. На дату вступления судебного решения в законную силу в учете организации в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 отражаются возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию по решению суда:
- Дебет 76 Кредит 91-1
Поступление денежных средств в счет возмещения причиненного организации ущерба отражается проводкой:
- Дебет 51 Кредит 76
НДС.
Суммы, полученные в качестве возмещения ущерба, НДС не облагаются, поскольку не возникает объекта обложения по смыслу п. 1 ст. 146 НК РФ.
Налог на прибыль.
Сумму, возмещаемую в счет причиненного в результате ДТП ущерба, в налоговом учете включают во внереализационные доходы на дату вступления в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/668).
Таким образом, суммы, полученные от страховой компании и от виновника ДТП, организация включает в состав доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Суммы, связанные с ремонтом автомобиля, организация отражает в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в размере фактических затрат.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 29.05.2023.
Полезные документы:
Нет доступа к КонсультантПлюс? Оставьте заявку по ссылке и получите бесплатную демоверсию системы*.
Подобрать комплект КонсультантПлюс вы можете на нашем сайте*.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в следующих регионах: Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
Есть вопросы по данной теме? Хотите узнать больше? Напишите комментарий! Мы дадим вам развернутый ответ.
