Доля экспорта в общем обороте меньше 70%: можно ли вернуть НДС на импорт?

НК РК предусматривает для казахстанских компаний, экспортирующих товар в страны ЕАЭС по ставке НДС 0%, процедуру возврата превышения НДС. Но есть условие –для полного возврата суммы превышения НДС из бюджета необходимо, чтобы доля экспорта по ставке НДС 0% составляла более 70% от общего оборота компании и такой экспорт был регулярным. Но если экспорт регулярный, а доля его в общем обороте ниже 70%, возможно ли вернуть превышение НДС? Давайте разберемся…

Обратимся к НК РК.

Согласно п. 1-4 ст. 429 НК РК, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по ф.300.00 нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.

Превышение НДС не зачитывается в счет уплаты НДС по импортируемым товарам и (или) при приобретении работ, услуг от нерезидента.

Превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по 0% ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, если одновременно выполняются следующие условия:

• плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по 0% ставке;
• оборот по реализации, облагаемый по 0% ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

Если эти условия не выполняются (например, доля оборота по ставке НДС 0% менее 70% в общем обороте) то превышение суммы НДС подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по 0% ставке.

Согласно п. 1, 2 ст. 431 НК РК возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по НДС за налоговый период.

Для получения государственной услуги по возврату НДС налогоплательщик может подать требование о возврате суммы превышения НДС, указанного в ф.300.00 за налоговый период через портал Egov.kz. При этом требование о возврате суммы превышения НДС параллельно следует отразить в первоначальной, очередной или ликвидационной декларациях по НДС. Требование о возврате суммы превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в соответствии со ст. 429 НК РК указывается в строке 300.00.032 ф.300.00.

Если плательщик НДС не указал в ф.300.00 требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или предъявляется к возврату в течение срока исковой давности, установленного ст. 48 НК РК (3 года).

Возврат превышения НДС производится на основании:

1. акта тематической проверки по подтверждению достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату из бюджета, с учетом результатов его обжалования;
2. заключения к акту тематической проверки в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 152 НК РК.

Налоговая после получения требования назначит тематическую проверку за налоговый период в соответствии с п. 2 ст. 152 НК РК. Тематическая проверка проводится с применением СУР.

По итогам проверки сумма превышения НДС будет возвращена:

• если налогоплательщик выполняет условие о 70% доле в общем обороте - в течение 55 рабочих дней;
• если доля ниже 70% – в течение 155 календарных дней.

Течение срока возврата суммы превышения НДС начинается после истечения 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации по НДС в соответствии с п. 1 ст. 424 НК РК.

Таким образом, даже если у налогоплательщика доля экспорта, облагаемого по ставке НДС 0%, составляет менее 70% от общего оборота, у него все равно есть право на возврат суммы превышения НДС. Для этого нужно будет:

1. подать в налоговую требование о возврате;
2. указать в форме 300.00 требование о возврате НДС;
3. пройти тематическую проверку.

Единственное, что отличается от обычной процедуры возврата –сроки. При несоблюдении условия о 70% доле налогоплательщику придется подождать возврата в течение 155 календарных дней. Эти 155 календарных дней начнут отсчитываться после истечения 30 календарных дней со срока, в который нужно сдать очередную ф.300.00. Т.е. процедура возврата может занять более полугода.

Нужна помощь в составлении ф.300.00 или оформлении возврата превышения суммы НДС? Вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.

Порог для постановки на учет по НДС снижен с 2022 г.