НК РК предусматривает для казахстанских компаний, экспортирующих товар в страны ЕАЭС по ставке НДС 0%, процедуру возврата превышения НДС. Но есть условие –для полного возврата суммы превышения НДС из бюджета необходимо, чтобы доля экспорта по ставке НДС 0% составляла более 70% от общего оборота компании и такой экспорт был регулярным. Но если экспорт регулярный, а доля его в общем обороте ниже 70%, возможно ли вернуть превышение НДС? Давайте разберемся…
Обратимся к НК РК.
Согласно п. 1-4 ст. 429 НК РК, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по ф.300.00 нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.
Превышение НДС не зачитывается в счет уплаты НДС по импортируемым товарам и (или) при приобретении работ, услуг от нерезидента.
Превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по 0% ставке, подлежит возврату по приобретенным товарам, работам и услугам, если одновременно выполняются следующие условия:
- плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по 0% ставке;
- оборот по реализации, облагаемый по 0% ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.
Если эти условия не выполняются (например, доля оборота по ставке НДС 0% менее 70% в общем обороте) то превышение суммы НДС подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по 0% ставке.
Согласно п. 1, 2 ст. 431 НК РК возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику на основании его требования о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по НДС за налоговый период.
Для получения государственной услуги по возврату НДС налогоплательщик может подать требование о возврате суммы превышения НДС, указанного в ф.300.00 за налоговый период через портал Egov.kz. При этом требование о возврате суммы превышения НДС параллельно следует отразить в первоначальной, очередной или ликвидационной декларациях по НДС. Требование о возврате суммы превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в соответствии со ст. 429 НК РК указывается в строке 300.00.032 ф.300.00.
Если плательщик НДС не указал в ф.300.00 требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или предъявляется к возврату в течение срока исковой давности, установленного ст. 48 НК РК (3 года).
Возврат превышения НДС производится на основании:
- акта тематической проверки по подтверждению достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату из бюджета, с учетом результатов его обжалования;
- заключения к акту тематической проверки в случаях, предусмотренных п. 13 ст. 152 НК РК.
Налоговая после получения требования назначит тематическую проверку за налоговый период в соответствии с п. 2 ст. 152 НК РК. Тематическая проверка проводится с применением СУР.
По итогам проверки сумма превышения НДС будет возвращена:
- если налогоплательщик выполняет условие о 70% доле в общем обороте - в течение 55 рабочих дней;
- если доля ниже 70% – в течение 155 календарных дней.
Течение срока возврата суммы превышения НДС начинается после истечения 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации по НДС в соответствии с п. 1 ст. 424 НК РК.
Таким образом, даже если у налогоплательщика доля экспорта, облагаемого по ставке НДС 0%, составляет менее 70% от общего оборота, у него все равно есть право на возврат суммы превышения НДС. Для этого нужно будет:
- подать в налоговую требование о возврате;
- указать в форме 300.00 требование о возврате НДС;
- пройти тематическую проверку.
Единственное, что отличается от обычной процедуры возврата –сроки. При несоблюдении условия о 70% доле налогоплательщику придется подождать возврата в течение 155 календарных дней. Эти 155 календарных дней начнут отсчитываться после истечения 30 календарных дней со срока, в который нужно сдать очередную ф.300.00. Т.е. процедура возврата может занять более полугода.
Нужна помощь в составлении ф.300.00 или оформлении возврата превышения суммы НДС? Вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
