🇨🇵 ВНЖ Франция 🇨🇵 Бизнес-иммиграция:
Налогообложение юридических лиц во Франции в 2023.
Общая информация:
Валюта: евро (€)
Валютный контроль: отсутствует
Принципы бухгалтерского учета/финансовые отчеты: French GAAP Финансовые отчеты должны подаваться ежегодно.
Основные хозяйствующие субъекты: акционерное общество (SA/SAS), общество с ограниченной ответственностью (SARL), коммерческое товарищество (SNC) и филиал иностранной компании.
Налоговые ставки:
Общая ставка налога
на прибыль: 25%
Отраслевая ставка налога: 25%
Налог на прибыль после налогообложения, которая считается распределенной между иностранными материнскими компаниями: 25%
Налог на прирост капитала: 25%
Налоговое резиденство:
компания, зарегистрированная во Франции, считается французским налоговым резидентом. Иностранная компания может быть налоговым резидентом Франции, если она управляется и контролируется во Франции.
Основание для налогообложения: во Франции действует территориальная налоговая система. Резиденты и нерезиденты облагаются налогом во Франции на прибыль, относящуюся к французскому бизнесу, и, на доход, полученный во Франции. Доход французских налоговых резидентов из иностранных источников, как правило, не облагается французским налогом (равнозначно убытки из иностранных источников не вычитаются).
Налогооблагаемый доход: налогооблагаемый доход равен балансовому доходу плюс или минус определенные налоговые корректировки.
Налоговая ставка юрлиц:
стандартная ставка корпоративного подоходного налога составляет 25%. Малый, средний бизнес или новосозданные компании могут воспользоваться более низкими ставками.
Дополнительный налог: социальная надбавка, начисляемая в размере 3,3% применяется к стандартному обязательству по корпоративному подоходному налогу, превышающему 763,000 евро, в результате чего предельная эффективная ставка составляет 25,83%.
Малые и средние предприятия (МСП) пользуются особыми исключениями при соблюдении определенных условий (например, если оборот не превышает 10 млн. евро, а также выполняют условия, связанные с акционерным капиталом).
Альтернативный минимальный налог:
не применяется
Налогообложение дивидендов:
дивиденды обычно включаются в налогооблагаемый доход, хотя выплаты от соответствующих дочерних компаний получают выгоду от режима освобождения от участия (см. раздел «Освобождение от уплаты налога на дивиденды»).
Прирост капитала:
прирост капитала обычно облагается корпоративным налогом по стандартной ставке 25%, но прирост капитала, полученный в результате продажи соответствующих пакетов акций, может быть освобожден от налогообложения(см. «Освобождение от участия»).
Убытки от хозяйственной деятельности:
обычные понесённые убытки в результате хозяйственной деятельности могут быть перенесены на неопределенный срок, но могут быть также зачтены в счет налогооблагаемой прибыли (за исключением распределенного дохода) за данный год только до суммы, равной 1 млн. евро, плюс 50% налогооблагаемого результата сверх этой суммы за финансовый год. Убытки могут быть отнесены на один год в определенных случаях до 1 млн. евро. Это создает дебиторскую задолженность перед французскими налоговыми органами, равную ранее перечисленной налоговой прибыли, которая может быть использована в качестве зачета корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в течение пяти следующих финансовых лет. По истечении пятилетнего периода неиспользованная сумма дебиторской задолженности возвращается налогоплательщику.
Дополнительные ограничения применяются к вычету капитальных убытков при продаже акций между связанными сторонами.
Льгота по иностранным налогам: внутреннее законодательство Франции, как правило, не предусматривает зачет иностранных налогов. Доход, облагаемый иностранным налогом, который не освобожден от французского налога в соответствии с принципом территориальности, подлежит налогообложению за вычетом уплаченного иностранного налога. Французский налог, фактически причитающийся с чистой прибыли. Часть кредита, превышающая капитал, аннулируется.
Освобождение от уплаты налога на дивиденды:
освобождение применяется, если бенефициар владеет не менее 5% акций распределяющей организации, не менее 24 месяцев. При применении освобождения от уплаты налог на дивиденды, дивиденды освобождаются от налога на 95%, в результате чего максимальная эффективная ставка составляет 1,29% при стандартной ставке 25% ((5% x 25,83% (включая социальный сбор)). Однако, если организация объединяется вскоре после осуществления распределения и слияние происходит в течение двух лет после ее приобретения, материнская компания должна выбрать между распространением в рамках освобождения от участия и вычетом убытков по акциям распределяющей компании. сущность. (См. также «Другое» в разделе «Правила предотвращения уклонения от уплаты налогов» ниже.)
Освобождение от налогообложения на дивиденды также применяется к приросту капитала, возникающему в результате продажи акций, которые являются частью существенной инвестиции, если акции находятся во владении не менее 24 месяцев. Прибыль составляет 88%, в результате чего максимальная эффективная ставка составляет 3,1% при стандартной ставке 25% ((12% x 25,83% (включая социальную надбавку)).
Режим холдинговой компании:
см. раздел «Освобождение от уплаты налога на дивиденды».
Налоговые стимулы:
Налоговое право предлагает налоговую льготу на научно-исследовательские расходы в размере 30% на соответствующие расходы на исследования в размере до 100 млн евро и 5 % сверх этого лимита при соблюдении определенных критериев. Также предлагается налоговый кредит на совместные исследования (CICO) компаниям, которые заключают договор о сотрудничестве с определенными исследовательскими организациями в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2025 года и профинансируют расходы этих организаций на исследования, связанные с контрактом. Сумма налогового кредита равна 40 % расходов, выставленных исследовательскими организациями (максимум 6 млн евро x 40 % в год, т. е. 2,4 миллиона евро), и 50 % для компаний, которые соответствуют определению ЕС для МСП.
Налоговый год:
обычно является календарный год, хотя налогоплательщик может выбрать другую дату окончания года. Налоговый год составляет 12 месяцев, но в некоторых случаях он может быть короче или длиннее.
Консолидированные доходы:
в режиме налоговой консолидации группа компаний может выбрать консолидацию прибылей и убытков, чтобы налог оценивался на уровне материнской компании, но основывался на прибыли или убытке группы. Чтобы иметь право на консолидацию, материнская компания должна, среди прочего, облагаться французским налогом и не может на 95% или более принадлежать непосредственно французским корпоративным налогоплательщикам. Только дочерние компании, которые по крайней мере на 95% принадлежат материнской компании прямо или косвенно, могут быть включены в налоговую группу (если они облагаются французским корпоративным налогом). Дочерние компании, косвенно находящиеся во владении через цепочку долей участия, включающую французские компании, не входящие в налоговую группу, или компании, не являющиеся резидентами ЕС, могут не входить в группу. Однако группы могут быть консолидированы по вертикали (традиционная интерпретация) или по горизонтали (дочерние французские компании с общей материнской компанией в ЕС могут образовывать горизонтально консолидированную группу).
Подача и оплата налоговой декларации:
применяется режим самооценки. Корпоративные налоговые декларации обычно должны быть представлены на второй рабочий день после 1 мая года, следующего за календарным годом, или в течение трех месяцев после окончания года для не типичного календарного финансового года (дополнительный период в 15 календарных дней предоставляется для онлайн-подачи корпоративной налоговой декларации).
Штрафы:
просроченные платежи и несвоевременная подача документов подлежат штрафу в размере 10%. Если дополнительный налог подлежит уплате в результате начисления налога, проценты начисляются по ставке 0,2% в месяц (2,4% в год). Специальные санкции могут применяться в случае недобросовестности или злоупотребления законом.
Постановления налоговых органов:
постановления становятся обычной практикой и обязательны только для налоговых органов. Плата за это не взимается. Существует специальная процедура для подтверждения наличия у иностранной организации постоянного представительства (ПП) во Франции. Также доступны соглашения о предварительном ценообразовании для целей трансфертного ценообразования.
Дивиденды:
дивиденды, выплачиваемые французской компанией акционеру-нерезиденту, облагаются налогом у источника по ставке 25%, если налоговое соглашение не предусматривает более низкую ставку или не применяется директива ЕС о материнских и дочерних компаниях. В соответствии с директивой, дивиденды, выплачиваемые французской компанией материнской компании, зарегистрированной в ЕС, освобождаются от налога на дивиденды. (см. Яраздел «Контролируемые иностранные компании» в разделе «Правила против уклонения от уплаты налогов» ниже, правила для несотрудничающих стран). Дивиденды, выплачиваемые резидентам, не облагаются налогом у источника.
Доходы от процентов:
проценты, выплачиваемые французской компанией кредитору-нерезиденту, как правило, не облагаются налогом (см. «Контролируемые иностранные компании» в разделе «Правила предотвращения уклонения от уплаты налогов» ниже, правила для не кооперирующихся стран). Налоги, взимаемые с процентов, выплачиваемых резидентам, не удерживаются.
Роялти:
роялти, выплачиваемые юридическому лицу-нерезиденту, облагаются стандартной ставкой корпоративного подоходного налога в размере 25% с 2022 года (см. «Ставка» в разделе «Налогообложение компаний» выше). Ставка может быть снижена или отменена в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения или в случаях, когда лицензионные платежи соответствуют требованиям Директивы ЕС о процентах и роялти (см. «Контролируемые иностранные компании» в разделе «Правила против уклонения от уплаты налогов» ниже, правила для несотрудничающих стран). Роялти, выплачиваемые резидентам, не облагаются налогом у источника.
Налогообложение за услуги:
Плата за комиссионные, консультации и услуги, выполненные или использованные во Франции, облагаются стандартной ставкой корпоративного подоходного налога в размере 25% (см. «Ставка» в разделе «Налогообложение компаний» выше). Ставка в 25% может быть снижена или отменена в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (см. раздел «Контролируемые иностранные компании» в разделе «Правила предотвращения уклонения от уплаты налогов», для правил в отношении несотрудничающих стран). На такие сборы, выплачиваемые резидентам, налог у источника не взимается.
Перенос части компании за границу:
считается, что доход французского филиала иностранной компании после налогообложения распределяется между нерезидентами и облагается налогом филиала по ставке 25%. Налог может быть отменен или уменьшен в соответствии с налоговым соглашением и не подлежит уплате, если головной офис иностранного государства находится в ЕС/Европейской экономической зоне (ЕЭЗ) и облагается подоходным налогом без возможности исключения или освобождения, а доход подлежит налогообложению в иностранном государстве.
Правила предотвращения уклонения от налогообложения
Трансфертное ценообразование:
французские организации, которые контролируются или контролируют организации, зарегистрированные за пределами Франции, подлежат налогообложению во Франции в отношении прибыли, прямо или косвенно переданной компании, расположенной за границей, путем увеличения или уменьшения закупочных или продажных цен или любым другим способом. Компании, превышающие определенные пороговые значения внутренних цен, должны вести актуальную документацию по трансфертному ценообразованию. Ставки процентов, выплачиваемых французскими корпоративными налогоплательщиками связанным сторонам, считаются независимыми, если они не превышают индекса, соответствующего средней годовой плавающей ставке, применяемой банками по двухлетним кредитам, предоставленным предприятиям. Если процентная ставка превышает этот показатель, то налогоплательщик должен продемонстрировать, что он заплатил бы аналогичную или более высокую ставку в банке в сопоставимой ситуации.
Ограничения на вычет процентов из налоговой массы:
правила ограничения вычета процентных расходов применяются в соответствии с Директивой ЕС по борьбе с уклонением от уплаты налогов (ATAD 1). Чистые затраты по займам («превышающие затраты по займам»), такие как процентные расходы и расходы по гарантиям, подлежат вычету только в пределах 30 % от налога EBITDA (т. е. прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации, пересчитанной с учетом необлагаемого налогом дохода) или 3 млн евро в зависимости от того, что в данной ситуации будет больше. Превышение стоимости заимствования может быть перенесено на неопределенный срок, а неиспользованная возможность вычета процентов в любой данный финансовый год может быть перенесена на срок до пяти лет. Компании, являющиеся членами одной консолидированной группы для целей финансового учета, могут воспользоваться оговоркой закона о защитных мерах. В соответствии с этим пунктом компания может продемонстрировать, что если отношение ее собственного капитала к активам как минимум равно соотношению консолидированной группы, она может вычесть 75% превышения затрат по займам, запрещенных в соответствии с EBITDA. Для налоговых консолидированных групп положения о проверке EBITDA и групповых гарантиях применяются на уровне группы. Компании, не входящие в консолидированную группу и не имеющие постоянного представительства за пределами Франции или ассоциированной компании (т.е. «автономные» компании), могут вычесть 75% превышения затрат по займам, что запрещено общим правилом ограничения. Для компаний, которые считаются слабокапитализированными (т.е. в которых отношение долга к собственному капиталу связанной стороны превышает 1:5), доля вычитаемых финансовых расходов определяется на основе применения двух наборов следующих правил:
Внешний долг
Стандартный 30-й% вычет от EBITDA применяется к части процентов, которые, как считается, получены из внешнего долга и рассчитываются как общая сумма процентов, умноженная на суммы, предоставленные в распоряжение компании несвязанными сторонами, увеличенные на 1,5 x собственный капитал / общие суммы, предоставленные в распоряжение компании.
Долг связанных сторон:
проценты по долгу связанных сторон подпадают под более строгие правила, с ограничением в размере 10% от EBITDA, применяемым к процентным расходам, которые считаются полученными из долга связанных сторон, рассчитываемому как общая сумма процентов, умноженная на суммы, предоставленные в распоряжение компании связанными сторонами/общие суммы, предоставленные в распоряжение компании.
Невычитаемые финансовые расходы:
считаемые таковыми на основании правила внешнего долга, могут быть перенесены на неопределенный срок для вычета в последующем финансовом году. Однако только одна 1/3 финансовых расходов, которые считаются невычитаемыми на основании правила о долгах связанных сторон, может быть перенесена на будущие периоды.
К консолидированным группам для целей финансового учета применяется специальная защитная оговорка, в соответствии с которой усиленный механизм, предусмотренный в случае недостаточной капитализации, не применяется, если компания может продемонстрировать, что коэффициент долга консолидированной группы, к которой она принадлежит, выше или равен коэффициент собственного долга. В этом случае компания продолжит получать выгоду от применения стандартных пороговых значений (т.е. 30% налоговой EBITDA или макс. 3 млн евро), а также от общей защитной оговорки, допускающей дополнительный вычет (при выполнении определенных условий). Для применения защитной оговорки о недостаточной капитализации коэффициент долга компании соответствует соотношению между общей суммой ее долга и суммой ее собственного капитала. Коэффициент долговой нагрузки консолидированной группы определяется с учетом долга, за исключением долга перед компаниями, входящими в состав консолидированной группы.
Коэффициент долговой нагрузки (КДН) консолидированной группы:
определяется с учетом долга, за исключением долга перед компаниями, входящими в состав консолидированной группы. КДН компании считается равным коэффициенту долговой нагрузки консолидированной группы, к которой она принадлежит, когда первый коэффициент выше второго не более чем на два процентных пункта.
Положение о специальных мерах защиты от капитализации также применяется к налоговым консолидированным группам.
Контролируемые иностранные компании (КИК):
правила КИК применяются к иностранным дочерним компаниям или представительствам, принадлежащим или контролируемым более чем на 50%, французской компании, когда налогообложение в юрисдикции, где зарегистрирована КИК, составляет менее 40% от французской ставки (применяется фактически уплаченный там налог по сравнению с французским налогом). Это будет увязано с доходом, рассчитанным в соответствии с французским законодательством о НДЮЛ. В данном случае французская компания (1) облагается налогом на свою пропорциональную долю дохода, который налоговые органы посчитают полученным от КИК (2), если (1) считается получившей распределенный доход от (2), если последняя является дочерней организацией. Компании, зарегистрированные в ЕС не подпадают под действие правил КИК, только в том случае, если структура не была создана для уклонения от уплаты налогов. Дивиденды, проценты, роялти и платежи за услуги, сделанные компаниям, расположенным в третьей не сотрудничающей стране, не входящей в ЕС/ЕЭЗ, могут облагаться налогом у источника по ставке 75%. Кроме того, освобождение от уплаты налога на дивиденды не распространяется на дивиденды, полученные от организаций, расположенных в несотрудничающих странах.
Гибридные (нетипичные) ситуации:
для т.н. гибридных ситуаций действует директива Евросоюза ATAD 2. Директива направлена на предотвращение использования транснациональными компаниями «гибридных» схем для ограничения налогообложения их прибыли, а также применяется к гибридным несоответствиям, в законодательстве стран, не входящими в ЕС.
Правила касаются следующих типов схем:
Ситуации, которые приводят к вычету без учета: (1) платежа по финансовому инструменту; (2) платеж смешанной организации; (3) платеж организации с одним или несколькими ПП; (4) платеж в пользу постоянного представительства; или (5) условный платеж между головным офисом и PE или между двумя или несколькими PE;
Ситуации, приводящие к двойному вычету; конкретные ситуации, связанные с: (6) импортным гибридом; (7) платеж в адрес постоянного представительства, который не учитывается в его юрисдикции; (8) гибридный перенос; (9) негибридные; или (10) двойной вычет плательщиком, который является резидентом с двойным налогообложением. Правила ATAD 2 применяются только к гибридным несоответствиям, возникающим между налогоплательщиком и его ассоциированными предприятиями (т.е., как правило, организациями, в которых налогоплательщику принадлежит 50% прямого или косвенного участия (а в некоторых случаях по решению французских налоговиков и 25%) или между ассоциированными предприятиями. Исключение составляют структурированные соглашения с участием налогоплательщика, в этом случае наличие ассоциированных предприятий не требуется. Гибридные несоответствия возникают из-за различий в обращении с финансовыми инструментами, организациями или правилами атрибуции платежей в двух странах. Такие различия могут привести к вычету в одной стране без соответствующего налогообложения в другой, вычету в обеих странах или отсутствию налогообложения в любой стране. Правила предусматривают несколько способов нейтрализации гибридных схем: либо французская налоговая может запретить вычет платежа, который не облагается налогом или вычитается в другой стране, либо она может облагать налогом доход, полученный в результате платежа, который вычитается или не облагается налогом в другой стране. Ещё одно решение для гибридных ситуаций от французской налоговой состоит в том, чтобы облагать налогом платежи, производимые французским юридическим лицом в адрес постоянного представительства, расположенного в другой стране, если это постоянное представительство (и, следовательно, его доход) не учитывается в этой другой стране. Закон предусматривает исключения из антигибридных правил, особенно в случаях, когда: (11) гибридный перевод осуществляется профессиональным финансовым трейдером; (12) двойной вычет влияет на платеж, который также подлежит двойному включению; или (13) импортированный гибрид полностью исправлен другой страной. Эти меры применяются с 1 января 2020 года. Меры в отношении обратных гибридов вступили в силу с 1 января 2022 года.
Требования к экономическому присутствию:
во Франции нет конкретных правил экономического присутствия, хотя, наоборот - отсутствие экономического присутствия может быть оспорено прецедентным законодательством или правилами борьбы со злоупотреблениями.
Требования к раскрытию информации:
отчетность по деятельности в различных странах требуется для французских материнских компаний с годовой консолидированной выручкой группы не менее 750 миллионов евро. Директива ЕС DAC 6 предназначена для повышения прозрачности с целью предотвращения агрессивного трансграничного налогового планирования и с этой целью нацелена на любого «посредника», который разрабатывает, продает, организует, предоставляет для реализации или управляет реализацией потенциально агрессивных механизмов налогового планирования. Дирректива требует, чтобы налоговые органы государств-членов ЕС автоматически обменивались информацией о трансграничных схемах. DAC 6 также требует, чтобы посредники раскрывали определенную информацию о «подлежащих отчетности трансграничных сделках» французским налоговым органам либо в другой стране (ЕС или не ЕС) и соответствует одному или нескольким указанным признакам (т.е. широким категориям, которые определяют определенные характеристики, определенные как потенциально свидетельствующие об агрессивном налоговом планировании). Штраф за несоблюдение требований к отчетности DAC 6 составляет максимум 10,000 евро за каждое незарегистрированное или неуведомленное соглашение. Штраф ограничен 5,000 евро за первое нарушение за соответствующий год и три предыдущих года. Общая сумма штрафов, которые могут быть наложены на одного налогоплательщика или одного посредника, не может превышать 100,000 евро в год. Директива ЕС DAC 7 также была имплементирована во французское законодательство с 1 января 2023 года. DAC 7 вводит новые обязательства по отчетности для цифровых платформ. Операторы цифровых платформ, которые являются французскими налоговыми резидентами или имеют территориальную связь с Францией, должны сообщать французским налоговым органам информацию о продавцах, которые используют их платформу для продажи своих товаров или предоставления своих услуг. Обязательство по отчетности распространяется на деятельность, связанную с арендой недвижимого имущества, предоставлением личных услуг, продажей товаров и арендой любого вида транспорта. Штраф за несоблюдение требований к отчетности DAC7 составляет максимум 50,000 евро на каждого оператора. Новое обязательство по отчетности вступило в силу 1 января 2023 года. Операторы цифровых платформ должны будут представить свою первую отчетность за 2023 год до 31 января 2024 года.
Нереализованный прирост капитала или "Налог на выезд": нереализованный прирост капитала от передачи отдельных активов, главного офиса или учреждения из Франции в страну ЕС/ЕЭЗ, которая заключила соглашение о взаимной помощи для возмещения налога с Францией, распределяется на пять лет. Любой налог, причитающийся с нереализованной прибыли, должен быть уплачен в течение двух месяцев после передачи либо полностью, либо пятью равными ежегодными платежами.
Общее правило противодействия уклонению от уплаты налогов:
правило противодействия злоупотреблениям (GAAR) предусматривает, что применительно к корпоративному подоходному налогу недобросовестные механизмы, созданные с основной целью (или одной из основных целей) получения налогового преимущества, которое противоречит цели или цели применимого налогового законодательства следует игнорировать. Соглашение определяется как недобросовестное в той мере, в какой оно не было заключено по уважительным коммерческим причинам, отражающим основную экономическую реальность
Прочие положения:
в соответствии с поправками к директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях французский налоговый кодекс исключает из французского режима освобождения от участия распределенную прибыль, которая подлежит вычету из налогооблагаемого дохода распределяющей дочерней компании. Кроме того, французские налоговые органы имеют общее право игнорировать или переквалифицировать все сделки, договоренности или юридические действия, которые являются фиктивными или были совершены или заключены с единственной целью уклонения от уплаты французского налога. В этом случае применяется автоматический штраф в размере 40% или 80% от сокрытого налога. Если юрисдикция, в которой находится дочерняя компания, заключила соглашение об избежании двойного налогообложения с Францией, то налоговое погашение распределяется на пять лет. Любой налог, причитающийся с нереализованной прибыли, должен быть уплачен в течение двух месяцев после передачи либо полностью, либо пятью равными ежегодными платежами.
