Вместе с бухгалтерской отчётностью организация должна составить и приложить к ней пояснительную записку. Она формируется в произвольной форме с указанием обязательной информации в соответствии с разделами "Раскрытие информации" каждого применяемого ФСБУ и ПБУ, приказом Минфина N 66н от 02.07.2010 и ПБУ 4/99.
У одних бухгалтеров пояснительная записка займет пару страниц, а у других - 10 и более страниц. Всё зависит от вида деятельности и объёмов организации. Рассмотрим ниже, какие пункты можно отразить в данном пояснении.
Общие сведения об организации.
Здесь нужно указать ваши реквизиты:
🔹️полное, сокращенное наименование организации;
🔹️руководитель и учредители организации;
🔹️адрес местонахождения и фактический;
🔹️дата основания, реорганизации;
🔹️ОГРН;
🔹️ИНН;
🔹️ОКВЭД2 и наименование основных видов деятельности;
🔹️информация об обособленных подразделениях, филиалах и дочерних обществ.
🔹️официальный сайт компании (при наличии);
🔹️банковские расчётные счета с указанием названий банков и их адресов, даты открытия счетов и остатка денежных средств на 31.12.2022.
🔹️сведения о том, кто ведёт бухгалтерию. Если это штатный главбух, то укажите его ФИО и реквизиты приказа о назначении. В случае, если бухучет на аутсорсинге, нужно указать название компании, телефон, реквизиты договора;
🔹️среднесписочная и фактическая численности работников на 31 декабря;
🔹️информация о деловой репутации (особенности деятельности, место на общем рынке России);
🔹️сведения о товарных знаках, патентах, секретах производства и т.д.
Ведёте ли вы учёт по МСФО.
В пояснительной записке нужно отразить информацию о том, какие стандарты учёта вы применяете: международные (МСФО) или российские (РСБУ).
При составлении консолидированной отчетности, нужно написать, что отчетность соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчётности.
Существенные элементы учетной политики организации.
В этом пункте нужно указать основные методы учета, установленные в учётной политике организации, в том числе:
🔹️признания выручки;
🔹️расчета себестоимости работ, готовой продукции и незавершенного производства;
🔹️расчета резервов;
🔹️способы переоценки основных средств, права пользования активом;
🔹️как рассчитываются оценки, основанные на профсуждении (коэффициент дисконтирования, лимиты учета основных средств, уровень существенности, оценка справедливой стоимости).
Также напишите, вносились ли изменения в учётную политику.
Оценки показателей бухгалтерской отчётности.
Здесь речь идёт о стоимости, в которой выражены показатели вашей отчетности, т.е. как они были сформированы. Как правило, в этом пункте пишут, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составлена на основе исторической и первоначальной стоимости, за исключением активов и обязательств, которые учитываются по справедливой стоимости и чистой стоимости продажи в соответствии с правилами ФСБУ и ПБУ, отчетности или выбора учетной политики.
🔷️Историческая стоимость. Как правило, это сведения об уставном капитале. Если он был внесен в иностранной валюте, то пересчёт нужно делать по курсу на дату его формирования.
🔷️Первоначальная (фактическая) стоимость - показатели отчётности состоят из фактических затрат, понесённых на момент создания актива или возникновения обязательства.
🔷️Переоцененная (справедливая) стоимость. Стоимость какого либо показателя пересматривалась в соответствии с МСФО.
🔷️Чистая стоимость продажи. Её нужно указывать, если фактическая стоимость (себестоимость) запасов окажется больше чистой стоимости продажи (ФСБУ 5/2019).
Валюта, в которой указаны показатели отчётности.
Для российских организаций это российский рубль. А если организация входит в группу, где материнская компания является иностранной, то валюта группы и отчетности - валюта материнской компании.
Как менялись основные показатели бухотчетности.
Укажите информацию за 2 года (минимум) о динамике:
🔹️выручки;
🔹️себестоимости;
🔹️расходов по элементам затрат и целям;
🔹️прочих доходов и расходов по составу;
🔹️внеоборотных активов;
🔹️запасов с учетом резерва на обесценение;
🔹️дебиторской задолженности с учётом срока погашения и резерва по сомнительным долгам;
🔹️кредиторской задолженности с учётом сроков;
🔹️финансовых вложений с учетом резерва под обесценение.
Пояснения к отчётности могут не предоставлять организации, имеющие право применять упрощенную бухгалтерскую отчётность.
Расходы на электроэнергию, газ и топливо.
Данные сведения нужно отразить в динамике за 2 года. Укажите в стоимостном выражении, какие энергоносители были включены в себестоимость готовой продукции и работ.
Применение ПБУ 18/02.
Укажите здесь расчет текущего и отложенного налога на прибыль. Также отразите методику расчёта и причину возникновения временных и постоянных разниц. Напишите размер уплаченного и начисленного налога на прибыль за год.
Обеспечение обязательств организации.
Укажите здесь информацию о забалансовых счетах 008 и 009 в разрезе их видов (залог, аккредитив, поручительство, банковская гарантия).
Переход на ФСБУ.
Расскажите о том, как вы перешли новые ФСБУ по основным средствам, запасам и аренде. А также укажите показатели, которые подлежат дополнительному раскрытию в соответствии с тем или иным новым стандартом.
Обязательная проверка отчётности.
Если ваша организация подлежит обязательному аудиту, укажите:
🔹️наименование аудиторской организации с указанием ее ОРНЗ в реестре Минфина;
🔹️вид аудиторского заключения за прошлый год (модифицированное и не модифицированное).
Годовая инвентаризация.
В данном пункте нужно указать информацию о проведённой инвентаризации:
🔹️объекты инвентаризации;
🔹️сроки инвентаризации;
🔹️результаты;
🔹️бухгалтерские проводки;
🔹️как итоги инвентаризации повлияли на отчетность.
Государственная помощь.
В данном пункте нужно привести сведения по полученным денежным средствам и кредитам от государства за предшествующий и отчётный год. Информация указывается в разрезе целевого назначения.
Связанные стороны и бенефициары организации.
Здесь нужно указать информацию из учредительных документов:
🔹️об учредителях и процентах владения;
🔹️о составе уставного капитала организации;
🔹️о руководстве (генеральном директоре, финансовом директоре и главном бухгалтере);
🔹️о месте организации в структуре группы (холдинга);
🔹️о бенефициарах - фактических владельцах организации с адресами их проживания.
Информация из бухгалтерского учета:
🔹️о начисленной зарплате руководству организации;
🔹️об операциях со связанными лицами и бенефициарами с указанием суммы оборотов и остатков по операциям в рублях.
Информация о налоговых проверках.
Отразите сведения о проведённых камеральных и выездных проверках за 3 года:
🔹️о начислении оценочных обязательств в бухотчетности по итогам проверок;
🔹️о начислении условных обязательств.
Судебные дела компании.
Раскройте сведения о судебных делах, в том числе закрытых, имеющих отношение к отчетному году (с указанием номера дела и его статуса, ответчика, истца, оценка вероятности исхода дела, начисление оценочных обязательств или признание условных обязательств).
Риски, которые имеются у организации.
В данном случае речь идёт о процентных, кредитных, валютных рисках, а также о рисках ликвидности.
🔹️Процентные риски - связаны с изменением расходов в виде процентов по кредитам. На них влияет инфляцией и ключевая ставка ЦБ.
🔹️Кредитные риски и риски ликвидности - риски, связанные с вводом санкций, пандемией и т.д.
🔹️Валютные риски - связаны с колебанием курсов валют (для тех, кто ведёт операции в валюте).
События после отчетной даты.
Под такими событиями подразумеваются произошедшие факты хозяйственной деятельности между 31 декабря и датой утверждения отчетности. Например, нужно указать следующие события:
🔹️форс-мажорные обстоятельства, повлиявшие на отчетность;
🔹️исправление ошибок прошлых лет;
🔹️пересмотр отчётности (укажите показатели до и после пересмотра, эффект от пересчета показателей).
Непрерывность деятельности организации.
Здесь организация указывает, что её отчетность составлена на принципе непрерывности деятельности с указанием расчёта чистых активов за 3 года, а также нормальных коэффициентов финансовой устойчивости и ликвидности.
Если же чистые активы организации отрицательные, напишите, что организация планирует оздоровление финансового положения.
❓Справочная информация теперь будет размещаться на моем тг-канале https://t.me/buhgalteram.
