Что считать ДПИ для поваренной соли?

Согласно подп. 14 п. 2 ст. 337 НК РФ видами ДПИ признаются соль природная и чистый хлористый натрий. А в подп. 6 п. 2 ст. 337 НК РФ упоминаются такое ДПИ как каменные соли. Все эти ДПИ состоят полностью или почти полностью из NaCl (хлорид натрия или хлористый натрий).

Добыча самосадочной соли

Соль добывают следующими способами:

• Самосадочная соль добывается со дня соленых озер. Например, так ведется добыча на озере Баскунчак.
• Садочная соль добывается путём естественного испарения садочной рапы в искусственных плоских бассейнах.
• Каменная соль добывается из недр шахтным способом.
• Выварочная соль добывается путём выпаривания из соляных растворов (из естественных подземных рассолов или полученных методом накачивания водой через буровые скважины пластов каменной соли).

Как же определить, что в каждом из этих случаев будет признаваться добытым полезным ископаемым?

Чистый хлористый натрий

Первая подсказка законодателя состоит в том, что он различает соль природную и чистый хлористый натрий. Природная соль, очевидно, может иметь примеси. Этому ДПИ будет соответствовать соль, которая берется из природы без переработки. Этому варианту, казалось бы, будет соответствовать соль самосадочная и каменная.

Логично предположить, что чистый хлористый натрий - это соль, которая была добыта в чистом виде. Следует отметить, что даже пищевая соль сорта «Экстра» не обязана содержать 100% хлорида натрия. Поэтому термин «чистый хлористый натрий», по-видимому, не означает стопроцентную чистоту, но означает высокое содержание NaCl. Выварочная и садочная соль наиболее соответствует этому требованию.

Выварочная соль выработана из рассолов, полученных путем подземного растворения каменной соли. Технология выпаривания соли из рассола позволяет получить наиболее чистую соль, почти стопроцентный NaCl.

Но можно ли считать выпаривание воды добычной операцией? Если обратиться к Постановлению Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64, то ключевой признак добычной операции, что она сохраняет существенные природные свойства минерального сырья. Выварочная соль имеет содержание NaCl не менее 98%, а в галите (каменная соль), из которой ее получают, содержание хлористого натрия может быть 96,5%. Налицо обогащение, значит вываривание – это не добыча.

Из скудной судебной практики (дела № А40-121227/2010 и № А19-29380/04-15-32) мы видим, что при добыче соли скважинным способом ДПИ признается не руда (каменная соль) и не раствор, а чистый хлорид натрия, который содержался в растворе. Этот подход не выглядит обоснованным, так как суды сами признают, что поваренная соль, не теряя свойств, присущих каменной соли, приобретает дополнительные характеристики. Приобретение свойств (повышение содержания NaCl) – это изменение свойств, то есть признак переработки.

Второй претендент на роль такого ДПИ как чистый NaCl - садочная соль – в принципе, не может быть ДПИ, поскольку добывается не из недр. Согласно ст. 336 НК РФ только добыча из недр и отходов является объектом НДПИ.

А вот самосадочная соль добывается со дна водоема. Закон о недрах говорит, что недра находится ниже дна водоема. Если согласиться с тем, что дно - это не имеющая толщины граница между водой и подстилающим ее грунтом, то самосадочная соль находится в недрах. Но все-таки место для сомнений остается: не зря же говорят, что соль лежит на дне.

Искусственное удлинение добычного процесса для целей НДПИ

Если допустить, что ситуаций, в которой ДПИ мог бы быть признан чистый хлористый натрий сугубо с позиций Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64, не существует, то как можно объяснить наличие в НК РФ указание на несуществующее ДПИ? Можно предположить, что законодатель задумал искусственно удлинить добычной процесс для целей НДПИ: выпаривание признается добычной операцией в силу закона.

В НК РФ есть и другие такие случаи. Например, для золота добыча продлена аж до концентратов; для нефти прямо указано, что она должна быть обезвожена, обессолена и стабилизирована.

Этот подход работает применительно к добыче соли из естественных подземных рассолов, но вызывает сомнение, что он применим к добыче соли из искусственных растворов. Метод подземного растворения соли является специальным видом добычных работ, поскольку соляная руда добывается не в своём природном состоянии, а путем её перевода в раствор. Но если на поверхность поднимается раствор, то не раствор ли следует признать ДПИ!?

Для того, чтобы ответить на этот вопрос, необходимо разобраться в вопросе, применима ли в данном случае концепция искусственного удлинения добычного процесса до момента получения чистого хлористого натрия. Наш анализ требует ответить на этот вопрос отрицательно, поскольку в п. 3 ст. 337 НК РФ, которым предусмотрены ДПИ, полученные специальной добычей, отсутствуют указания на чистый хлористый натрий типа того, которое есть в подп. 14 п. 2 ст. 337 НК РФ. Поскольку п. 2 ст. 337 НК РФ безразличен для ДПИ, добытых специальными видами добычных работ, то мы и делаем вывод, что ДПИ в рассматриваемой ситуации должен быть признан раствор.

Каменная соль

Каменная соль и природная соль – это синонимы. Как же отделить ситуации, в которых каменная соль признается ДПИ, предусмотренным подп. 14 п. 2 ст. 337 НК РФ, от ситуаций, в которых каменная соль признается ДПИ из подп. 6 п. 2 ст. 337 НК РФ?

Как нам кажется, делать это надо по цели использования: каменная соль - это химическое сырье, а природная - это сырье для пищевой промышленности. О том, что определяет цель использования, написано в отдельном материале, посвященном снижению Крента.