Налогообложение товарного знака при передаче и продаже
На основании действующего НК РФ, в частности п.п.1 п. 1 ст. 146, налог на добавленную стоимость начисляется при наличии операций, связанных с реализацией продукции или предоставлением услуг. На том же основании НДС возникает при передаче имущественных прав. Поэтому вполне логично, что НДС может начисляться при продаже товарного знака и передаче имущественных прав на такой объект нематериальных активов предприятия.
Но не все так просто. Практика показывает, что возникает множество вопросов, связанных с отчуждением прав, продажей товарного знака. И далее о том, как же правильно – начислять или нет НДС.
Передача прав на товарный знак
Проблемы возникают за счет неоднозначности существующего законодательства. С одной стороны, передача лицензионных прав на использование товарного знака – это передача имущественных прав, следовательно, руководствуясь теми же нормами Налогового Кодекса, она подлежит налогообложению, начислению НДС.
Но есть также другой момент - п. 2 ст. 149 НК РФ. В нем прописан перечень объектов интеллектуальной собственности, в отношение которых не начисляется НДС. Там указаны такие объекты как изобретения, полезные модели, программы, ноу-хау и т.п. Если логически продолжить данный ряд, то можно предположить, что в данный список можно включить и товарный знак. Ведь все перечисленное – это нематериальные объекты, вполне логично, что к ним не применяется НДС.
Но нет, есть официальное Письмо Министерства финансов РФ 27.10.2017 № 03-07-11/70530. Суть письма в том, что в представленном перечне нет такого объекта как передача прав на товарный знак. Следовательно, при такой операции начислять НДС нужно. Это обязательная норма.
Конечно, учитывается система налогообложения, на которой работает компания. Если это общий режим (ОСНО), то НДС при передаче имущественных прав на использование товарного знака начисляется по общему правилу. Если же компания работает на упрощенке (УСН), то ни о каком начислении НДС, речь не идет.
Продажа товарного знака на территории РФ
Аналогичная ситуация складывается при продаже, отчуждении товарного знака. С одной стороны, есть перечень объектов интеллектуальной собственности, при продаже которых не начисляется НДС. С другой стороны, непосредственная продажа товара и услуг подлежит налогообложению.
Правильный ответ – реализация товарного знака на основании договора подлежит обязательному начислению НДС. Кстати, интересный момент. Есть Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость. Продажа товарного знака относится не к реализации товаров или выполнению работ, а к предоставлению услуг. Именно такие разъяснения предоставил Пленум ВАС.
Другой вопрос в том, а как рассчитывать базу налогообложения. Каких-то специфических нюансов в данном вопросе нет. База рассчитывается на основании всех доходов, которые были получены компанией или ИП в связи с реализацией таких прав. Именно такое разъяснение предоставлено в Письме Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-11/330. Не нужно начислять НДС только в том случае, если компания работает не на общей системе налогообложения.
Реализация товарного знака иностранной компании
Все, что было указано ранее, актуально в отношении договорных отношений между двумя отечественными компаниями. Но могут возникнуть ситуации, когда покупателем или правообладаетелем будет выступать иностранная компания. Тогда указанные нормы не работают.
Например, на основании ст. 148 НК РФ местом предоставления услуг и реализации товаров не является РФ, если покупателем такого товара или услуги будет выступать субъект, территориально располагающийся не в России. Следовательно, если компания в России продает товарный знак компании, находящийся в Латвии, то местом сделки будет считаться именно Латвия.
Поскольку место передачи прав или совершения сделки является иностранное государство, то и сама сделка не подлежит налогообложению НДС на территории РФ. Более подробно об этом сказано в Письме ФНС России от 13.08.2014 № ГД-4-3/15949@ «О налоге на добавленную стоимость».
Регистрация и продажа товарного знака
Есть компании, которые пытаются продать товарный знак без наличия регистрационных бумаг. Это не корректное действие. Продавать такой объект интеллектуальной собственности можно при наличии официальных документов. Иначе у ФНС могут возникнуть вопросы. Также такая норма противоречит действующему Гражданскому Кодексу. В статье 1477 четко прописано: право на товарный знак признается только при наличии соответствующего свидетельства. И даже, если компания надумает продавать такой объект, то по факту ей нечего предложить покупателю. Нет свидетельства, нет объекта купли-продажи.
Выводы
Таким образом, для того, чтобы понять, облагаются ли операции по передаче имущественных прав и его реализации НДС, важно учесть некоторые нюансы:
1. На какой системе налогообложения работает компания или ИП. Если на общей системе, то НДС начисляется. Если на упрощенке, то тогда начислять НДС не стоит.
2. Где территориально располагается покупатель. Если в России, то тогда местом совершения сделки признается РФ. Следовательно, начислять НДС при продаже необходимо. Если покупатель – иностранная компания и местом сделки признается иностранное государство, то тогда начислять НДС не стоит.
Базой налогообложения при расчете НДС признается совокупная величина доходов, которые были получены в результате реализации такого объекта интеллектуальной собственности.
