Как избежать ошибок при составление квартальной отчетности сейчас, какие есть упрощения для малого бизнеса и на что обращают внимание аудиторы.
Время чтения статьи 7 минут.
1. СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ
В профильном законе №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обозначен состав отчетности. Основные формы для коммерческой организации – это бухгалтерский баланс и отчеты финансовых результатов. Для некоммерческих – бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств.
Бухгалтерская финансовая отчетность содержит пояснения. Они могут быть в форме таблиц (например, на основании таблиц Минфина Приложение 3 к Приказу 66-Н) или текста. Информацию, которую невозможно раскрыть в табличной части, пишут в текстовом пояснении.
Малые компании из реестра МСП могут принимать упрощенные способы бухгалтерского учета и не подлежат обязательному аудиту. Активы баланса таких компаний составляют менее 400 млн. рублей, выручка менее 800 млн. рублей. В этом случае малые компании могут прописать в своей учетной политике применение упрощенных способов бухучета и бухгалтерской отчетности.
Ошибка: малые компании часто сдают только две формы – баланс и отчет о финансовых результатах, забывая о пояснениях.
ПБУ-4 «Бухгалтерская отчетность организации» применимо ко всем организациям. Текстовые пояснения в бухгалтерской отчетности должны быть всегда.
2. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
В каждом стандарте по бухгалтерскому учету есть раздел «Раскрытие информации по бухгалтерской финансовой отчетности», в котором прописано: что, как и в какой форме должно быть раскрыто по каждому объекту учета.
Принцип составления пояснений:
1. Определяете, применим ли к вам стандарт.
2. Если да, то находите 5 или 6 раздел стандарта – что написать в пояснениях в текстовой или табличной форме.
Согласно ПБУ-4 организация обязана раскрывать в своей бухгалтерской финансовой отчетности следующие сведения:
- Численность компании
- Местонахождение
- Основные виды деятельности
- Показатели движения денежных средств в отчетный период
- Дебиторская задолженность по видам. Можно расписать дебиторку и кредиторку по видам в балансе, привести отдельно в табличных или текстовых пояснениях.
- Информация о составе резервов предстоящих расходов
Это резерв на отпуск, который обязаны формировать все компании (искл. компании на упрощенных способах финансового бухучета). В своих текстовых пояснениях вы раскрываете информацию о применяемых стандартах и о вашей учетной политике.
Если компания хочет применить какое-то упрощение или не применять какой-либо бухгалтерский стандарт, который вы имеет право не применять, вы тоже раскрываете информацию в текстовых пояснениях.
- Информация по резерву о сомнительных долгах
Этот резерв формируют и проводят проверку дебиторской задолженности все компании. Не факт, что после нее будут сомнительные долги и вам потребуется формировать резерв, но такую проверку провести нужно и написать об этом в пояснениях.
Вы пишите: Мы провели проверку дебиторской задолженности. Сомнительной задолженности не выявлено, условий для формирования резерва по сомнительных долгах на отчетную дату не имеется.
- Информация по резервам под обесценение
Если вы компания, которая не вправе применять упрощенные способы учета или не прописали это у себя в учетной политике и формируете эти резервы, вы должны написать: Проведена проверка на обесценение ТМЦ основных средств финансовых вложений и по результатам такой оценки условий для создания резерва нет.
- Информация о прекращаемой деятельности
Прописываете, если у вас такое есть в прекращённых операциях. Стандарт ПБУ-16 применяют все коммерческие организации (искл. компании на упрощенных способах учета). Стандарт о событиях после учетной даты тоже применяют все коммерческие организации, кроме НКО.
- Информация об аффилированных лицах
3. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ КОМПАНИИ
Согласно ПБУ 11/2008 информацию о связанных сторонах раскрывают только коммерческие организации (искл. компании на упрощенных способах учета).
Связанная сторона – аффилированное лицо, которое имеет существенное влияние, т.е. более 50% прямого владения компанией или 25% косвенного владения.
Задача бухгалтера – определить собственников компании, есть ли среди них другое юридическое лицо, кто его собственник. Затем узнать, насколько это лицо владеет вашей компанией и как на нее влияет.
Учитывайте наличие сделок с этими лицами. Нужно раскрыть информацию по операциям, их объему по каждому виду за отчетный период, показать ваши расчёты на отчетную дату, завершены они или нет и в какой форме. Если вы формировали резервы по сомнительным долгам, то нужно описать это по всем связанным сторонам.
Еще организация обязана раскрывать информацию о размерах вознаграждений для основного управленческого персонала. Вы определяете его в учетной политике: это может быть директор или директор и его замы и др.
В пояснениях вы пишите: К управленческому персоналу в ООО «…» относятся такие-то должности без фамилий, далее указать размер вознаграждения в рублях, сумму, которую выплатили за весь отчетный период.
Ошибка: не писать конкретную сумму
Вышел 115-ФЗ «О противодействии легализации доходов, полученных преступным путем». Организация должна знать своих бенефициарах владельцев, ежегодно обновлять информацию о них и раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности. Конечный бенефициар должен быть идентифицируем: паспортные данные, место жительство, ИНН. Но раскрывать можно только ФИО.
Не определять своих бенефициаров могут госкорпорации и компании, в которых более 50% владения составляют субъекты РФ в лице Министерства, сама РФ и т.д.
4. ДЕЛЕНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО КРИТЕРИЮ: ДОЛГОСРОЧНОСТИ И КРАТКОСРОЧНОСТИ
Часто долгосрочную дебиторскую задолженность не выделяют отдельно и отправляют в общую дебиторскую задолженность. Кажется, что дебиторская задолженность должна быть в первом разделе баланса, потому что срок ожидания более 12 месяцев, но есть рекомендации Минфина, в которых написано, что вы можете:
1. оставить ее во 2 разделе в оборотных активах и выделить отдельной подстрокой к строке 12.30 "дебиторская задолженность";
2. раскрыть эту информацию в текстовых пояснениях, разделив при этом дебиторскую задолженность на долгосрочную и краткосрочную. Если вы заполняете табличные пояснения от Минфина, в таблице 5.1 «дебиторская задолженность» есть деления на долгосрочную и краткосрочную. Там видно наличие задолженности и как она отражается в балансе.
Долгосрочную кредиторскую задолженность и задолженность по займам отражают в разделе 4 баланса, а краткосрочную – в разделе 5. Проценты по долгосрочным займам являются краткосрочной задолженностью и отражаются в 5 разделе баланса как подстрока в строке 15.10 «заемные средства».
5. ПОДПИСАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В формах Минфина выделена одна строчка для подписи руководителя организации. Отчетность может подписывать не руководитель, но в этом случае у сотрудника должна быть доверенность, где указано, что у него есть на это полномочия.
Ошибка: текстовые пояснения подписаны несколькими людьми, например, руководитель, бухгалтер, а иногда еще начальник финансового отдела.
Организация может прописать в своих учредительных документах или в приказе, что бухгалтерскую финансовую отчетность подписывает главный бухгалтер. Если это принято, то главбух подписывает все формы. Если вы подписываете двумя или тремя подписями, то все формы должны быть так подписаны.
Если ваша компания подлежит обязательному аудиту, то отсутствие обязательной к раскрытию информации признается существенным нарушением и приводит к модификации аудиторского заключения.
Бонус
Отчетность из ФНС автоматически публикуется в ГРБО. В конце марта законодательно разрешили написать заявление в УФНС, чтобы частично скрыть информацию, например, не отражать свою пояснительную записку в ГРБО. Скрыть данные баланса нельзя, а вот текстовые пояснения можно.
#финотчетность #бухучет #аудиторскоезаключение #бухгалетрия
