Возвращаюсь к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык. Сегодня расскажу о счете 04 «Нематериальные активы». Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.
Зачем нужен счет 04
На счете 04 учитывают нематериальные активы (НМА): товарные знаки, базы данных, компьютерные программы, ноу-хау, патенты на изобретения и прочие идентифицируемые и отделимые от других активы, не имеющие материальной формы.
Как работает счет 04
По своей структуре и механике работы счет 04 идентичен счету 01 «Основные средства». Это тоже основной активный счет, то есть его сальдо лежит в основе одноименной статьи актива бухгалтерского баланса и представляет собой первоначальную или переоцененную стоимость нематериальных активов компании. При составлении баланса из него вычитают сальдо счета 05 — накопленную амортизацию, доводя оценку нематериальных активов до остаточной стоимости.
По дебету счета 04 отражается первоначальная стоимость поступивших НМА. Как правило, при этом делается проводка Дт04Кт08. Но бывают и другие варианты. Например, если НМА поступают дочерней компании от материнской, это сопровождается проводкой Дт04Кт79. О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь.
Если НМА дооцениваются, сумма дооценки тоже относится в дебет 04: Дт04Кт83. В инструкции к счету 04 такой проводки нет, но инструкция не всегда содержит исчерпывающий перечень возможных корреспонденций счетов. Такая проводка следует из п. 21 ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» — вышестоящего нормативного документа.
С кредита счета 04 списывается остаточная стоимость НМА при уценке и выбытии: продаже, дарении, утрате, прекращении использования. Технически это делается так. Сначала списывается накопленная амортизация: Дт05Кт04. Затем, если часть первоначальной стоимости не самортизирована, она относится, как правило, на прочие расходы: Дт91Кт04. Могут быть и другие варианты списания этой суммы. Например, при выявлении недостачи НМА — Дт94Кт04, а при передаче в счет вклада в уставный капитал другой компании — Дт76Кт04.
НМА — первый вид внеоборотных активов, который в российском бухучете разрешили не только переоценивать, но и тестировать на обесценение. Редкие главбухи, которые делают это, обычно отражают обесценение проводкой Д91К05 с выделением на счете 05 отдельного субсчета. Со следующего года должен вступить в силу новый ФСБУ 14/2021 «Нематериальные активы», после чего тестирование НМА на обесценение станет не правом, а обязанностью бизнеса. Проект приказа Минфина уже прошел независимую антикоррупционную экспертизу.
Внутри синтетического счета 04 организуется аналитика по субсчетам и субконто. Субсчета обычно открываются по группам НМА, субконто — по отдельным объектам.
Что можно увидеть из оборотки по счету 04
Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 04. Сальдо — первоначальная или переоцененная стоимость НМА компании на начало и конец периода. Оборот по дебету — ее увеличение за период. Оборот по кредиту — остаточная стоимость выбывших НМА. Если проводилась уценка или признавалось обесценение, то здесь же сидит уменьшение первоначальной стоимости по их результатам.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!