В п. 2 ст. 326 НК перечислены налоги, обязанность исчисления и уплаты которых сохраняется за организациями несмотря на то, что они применяют УСН и уплачивают налог при УСН.
Так, для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:
- налогов, сборов (пошлин), взимаемых при ввозе (вывозе) товаров на территорию РБ (например, НДС, акцизов, таможенных пошлин, экспортных пошлин и др.);
- государственной пошлины;
- патентных пошлин;
- консульского сбора;
- оффшорного сбора;
- гербового сбора;
- сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Беларуси;
- налога на прибыль в отношении:
– налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента согласно абзаца первого подп. 1.1.1. ст. 326 НК;
– дивидендов и приравненных к ним доходов, начисленных белорусскими организациями, и признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п. 1 ст. 167 НК (абзац третий подп. 1.1.1. ст. 326 НК) . Так, к приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому лицу РБ.
– прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг согласно абзаца шестого подп. 1.1.1. ст. 326 НК ;
– доходов, указанных в подп.3.2, 3.3, 3.30, 3.31 и 3.32 ст. 174 (абзац четвертый подп. 1.1.1. ст. 326 НК). Это касается:
- доходов участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату признания в бухгалтерском учете доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации (подп. 3.2 ст. 174 НК). При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп. 3.3 ст. 174 НК, без пересчета в доллары США, предусмотренного частью первой подп. 3.2. ст. 174 НК (часть вторая подп. 3.2. ст. 174 НК) ;
- доходов участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп. 3.3 ст. 174 НК);
- доходов плательщика по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в которых он указан в качестве вверителя. Такие доходы определяются как сумма прибыли, полученной по такому договору в сумме, рассчитанной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и отражаются на дату их поступления (подп. 3.30 ст. 174 НК);
- доходов плательщика по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором он указан в качестве вверителя. Такие доходы определяются как положительная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд и отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления (подп. 3.31 ст. 174 НК);
- доходов от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 19.32 ст. 174 НК);
– разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 7 ст. 167 НК (абзац пятый подп. 1.1.1. ст. 326 НК) . Эта положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса (вклада) в уставный фонд плательщика , и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью – для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество;
– прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (абзац седьмой подп. 1.1.1. ст. 326 НК) ;
– прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса (абзац восьмой подп.1.1.1. ст. 326 НК);
- НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек и если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1 481 522 руб. (подп.1.1.2. ст. 326 НК) , которые согласно абзаца первого п. 3 ст. 326 НК по желанию могут как уплачивать НДС, так и не уплачивать (подробнее об уплате НДС организациями, применяющими УСН, см. в разделе 8.1 «Особенности уплаты НДС субъектами хозяйствования, применяющими УСН»);
- НДС, взимаемый при ввозе товаров на территорию РБ (абзац 2 п. 2 ст. 326 НК);
- НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ (абзац третий п. 2 ст. 326 НК);
- НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (абзац четвертый п. 2 ст. 326 НК);
- налога на недвижимость, за исключением организаций, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест не превышает 1 000 м2 (подп. 1.1.3. ст. 326 НК) . При этом уплата налога на недвижимость организациями, применяющими УСН, имеет свои особенности, которые подробно изложены в разделе 8.2 «Особенности уплаты налога на недвижимость организациями, применяющими УСН»;
- земельного налога (подробнее о нюансах уплаты этого налога читайте в разделе 8.4.1 «Особенности уплаты земельного налога организациями, применяющими УСН»);
- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
- экологического налога за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства, на которые приобретено право собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения (подп. 1.3. ст. 326 НК). При этом исчисление и уплата экологического налога производятся в отношении отходов, приобретенных указанными способами (подробнее об уплате этого налога читайте в разделе 8.3 «Особенности уплаты экологического налога организациями и ИП, применяющими налог при УСН»);
- утилизационного сбора.
Организации – плательщики налога при УСН исполняют обязанности налоговых агентов, в том числе удерживают при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК, являются плательщиками обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ .
Кроме налогов, сборов (пошлин), установленных НК, организации, применяющие УСН, обязаны уплачивать и иные платежи, установленные нормативными правовыми актами Президента РБ, например плату за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки, которую обязаны вносить на счет ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» организации, осуществляющие производство и (или) ввоз некоторых товаров, а также ввоз товаров в полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковках, упаковке из комбинированных материалов и не имеющие собственной системы сбора отходов товаров и отходов упаковки (подпункт 1.2 Указа от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления»).
Обязанность уплачивать обязательные страховые взносы за работников в бюджет ФСЗН и в Белгосстрах также установлена нормативными правовыми актами Президента РБ.
Так, пунктом 11 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденное Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40 «О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (далее - Положения № 40) установлено, что плательщиками обязательных страховых взносов в бюджет ФСЗН являются лица, определенные в статье 1 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» . В указанной статье, в свою очередь, названы, в том числе, работодатели, которые согласно абзацу десятому пункта 11 Положения № 40 являются плательщиками взносов за физических лиц. Пунктом 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Положение №530) установлено, что обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в том числе работающих на основании трудовых договоров (контрактов) и работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем. Страхователями же, в свою очередь, которые и должны платить в Белгосстрах страховые взносы за работников, являются в том числе организации, которые предоставляют работу гражданам или привлекают к работе таких граждан, или обеспечивают их деятельность (пункт 271 Положения № 530). Применение УСН не является основанием для возможности не платить обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН и в Белгосстрах.
При установлении новых налогов, сборов (пошлин) законами и другими подзаконными нормативными правовыми актами организации, применяющие УСН, будут их уплачивать только в том случае, если этими новыми налогами и сборами (пошлинами) будет дополнена ст. 326 НК. Однако если эти новые налоги, сборы (пошлины) будут введены декретами или указами Президента, то применяющие УСН организациями будут обязаны их уплачивать, поскольку декреты и указы имеют большую юридическую силу, нежели НК.
