Суть упрощенной системы налогообложения (УСН) заложена уже в названии – упростить уплату налогов. То есть теоретически один налог должен заменить уплату организацией нескольких налогов.
Так, налог, который уплачивают организации, применяющие УСН, называется налогом при УСН. Этому налогу в НК посвящена глава 32 «Налог при упрощенной системе налогообложения». Согласно подп. 1 .1 ст. 326 НК уплата налога при УСН заменяет уплату организациями следующих налогов и сборов:
НДС согласно подп. 1.1.2. ст.326 НК по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав , за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет более 1 481 522 руб., а также организаций, которые в добровольном порядке изъявили желание быть плательщиками НДС по реализации (п. 3. ст. 326 НК,) ;
налога на прибыль согласно подп. 1.1.1. ст. 326 НК, за исключением налога на прибыль в части:
– налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента) согласно абзаца первого подп. 1.1.1. ст. 326 НК;
– дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст. 167 НК;
– прибыли от реализации (погашения) ценных бумаг;
– доходов, указанных в подп. 3.2, 3.3 , 3.30 , 3.31 и 3.32 ст. 167 НК;
– разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой п. 7 ст. 167 НК;
– прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации ;
налога на недвижимость согласно подп. 1.1.3 ст. 326 НК, за исключением налога на недвижимость :
– по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, сданным в аренду (переданным в финансовую аренду (лизинг)), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование;
– по всем объектам налогообложения этим налогом организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 и п. 4 ст.226 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, указанных как объект налогообложения налогом на недвижимость в подп.1.5 п. 1 ст. 227 НК, превышает 1000 квадратных метров.
При этом для определения общей площади:
– не принимаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, не являющиеся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно п. 2 ст. 227 НК;
– не принимаются капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как передаточные устройства и сооружения (кроме автомобильных стоянок, парковок, паркингов, в том числе машино-мест);
– принимаются капитальные строения (здания, сооружения), их части независимо от того, что они сданы организацией в аренду (переданы в финансовую аренду (лизинг)), предоставлены в иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление (в том числе с привлечением для такой передачи комиссионера (поверенного) и иного аналогичного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров);
– не принимаются имеющиеся у организации на праве собственности капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные другой организации в хозяйственное ведение, оперативное управление;
– капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, имеющих более одного этажа (уровня), суммируется площадь каждого этажа (уровня).
При увеличении (уменьшении) общей площади капитальных строений (зданий, сооружений), их частей до размера, превышающего (не превышающего) 1000 квадратных метров, а также при сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), предоставлении в иное возмездное или безвозмездное пользование (при прекращении аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей применяется порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, представления налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость, установленный п. 4 и 5 ст. 232 и частью первой п. 2 ст. 233 НК.
экологического налога за исключением экологического налога за захоронение отходов производства, на которые приобретено право собственности на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения. Исчисление и уплата экологического налога осуществляется в отношении отходов, приобретенных указанными способами (подп. 1.3.1. ст. 326 НК) ;
сбора с заготовителей (подп.1.3.2. ст. 326 НК) .
Уплата налога при УСН организациями также заменит и уплату иных налогов, сборов (пошлин), если таковые будут установлены законами и другими подзаконными нормативными правовыми актами и если этими новыми налогами и сборами (пошлинами) не будет дополнен п. 1.1 ст. 326 НК. Однако если эти новые налоги, сборы (пошлины) будут введены декретами или указами Президента, то применяющим УСН организациям придется их платить, поскольку декреты и указы имеют большую юридическую силу, нежели НК.
Отметим, что количество налогов и сборов (пошлин), уплату которых налог при УСН не заменяет, гораздо больше.
