МСФО (IAS) 16 "Основные средства" для чайников

Добрый день, уважаемые читатели!

Вашему вниманию предлагается краткий разбор МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее по тексту - МСФО (IAS) 16) с примерами и решениями.

Критерии признания

Критериями признания актива в качестве основного средства являются:

(a) вероятность, что при использовании актива организация получит будущие экономические выгоды; и

(b) возможность надежно оценить первоначальную стоимость данного объекта.

Оценка при признании

При признании объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимости формируется за счет:

• Цены покупки,
• Затрат, непосредственно связанных с доставкой актива в его местоположение и приведение в рабочее состояние,
• Затраты на демонтаж/восстановление окружающей среды (оценочное обязательство, признаваемое в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы".

Оценка после признания

После признания основные средства оцениваются либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной. Вариант учета необходимо закрепить в учетной политике.

Модель учета по первоначальной стоимости

В данном случае основные средства учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения

Модель учета по переоцененной стоимости

Основные средства учитывается по переоцененной стоимости (справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения).

При этом переоценка должна производиться достаточно регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от справедливой стоимости на отчетную дату.

Пример 1 – Дооценка

Фирма купила объект основных средств за 1 миллион рублей 1 января 2015 года. Актив имел нулевую ликвидационную стоимость и подлежал амортизации в течение предполагаемого срока его полезного использования в 10 лет.

1 января 2020 года актив был переоценен до справедливой стоимости в 1 миллион и двести тысяч рублей.

Необходимо рассчитать суммы, отраженные в финансовой отчетности Фирмы за год, закончившийся 31 декабря 2020 года.

Решение:

По состоянию на 31.12.2019 объект основных средств самортизирован на сумму 500 тысяч рублей (1 000 000 руб. / 10 лет * 5 лет). Соответственно, остаточная стоимость объекта составила также 500 000 руб.

На 01.01.2020 объект переоценен, возник резерв переоценки на сумму 700 000 руб. (1 200 000 руб. – 500 000 руб.).

В 2020 году Фирма признает амортизацию в размере 240 000 руб. (1 200 000 руб. / 5 лет).

Соответственно, в Отчете о финансовом положении по состоянию на 31.12.2020 будут отражены:

• объект основных средств в сумме 960 тыс. руб. (1 200 000 руб. – 240 000 руб.);
• резерв переоценки в сумме 700 тыс. руб. (если Фирма примет решение не погашать резерв до тех пор, пока актив не будет списан с учета или обесценен) либо в сумме 560 тыс. (700 000 руб. - 700 000 руб. / 5 лет) в случае, если Фирма решит погашать резерв в течение оставшегося срока амортизации.

Соответственно, в Отчете о совокупном доходе и Прочем совокупном доходе за 2020 год будут отражены:

• амортизация в размере 240 тыс. руб. и
• прирост стоимости от переоценки в сумме 700 тыс. руб. (или 560 тыс. руб., соответственно).

Уменьшение стоимости от переоценки сначала пойдет в резерв переоценки, чтобы стоимость актива не превышала его амортизированную историческую стоимость, как если бы не было первоначальной переоценки в сторону увеличения, и любое превышение будет отражено в прибыли или убытке.

Пример 2 – Уменьшение переоценки

Фирма купила объект основных средств за 1 миллион рублей 1 января 2015 года. Актив имел нулевую ликвидационную стоимость и подлежал амортизации в течение предполагаемого срока его полезного использования в 10 лет.

По состоянию на 31 декабря 2019 года проведена оценка имущества, и стоимость актива упала до 300 000 рублей. По состоянию на 31 декабря 2020 года резерв переоценки по данному объекту отсутствовал.

Нужно рассчитать суммы, указанные в финансовой отчетности организации по состоянию на 31.12.2019 и 2019 год, соответственно.

Решение:

По состоянию на 31.12.2019 объект основных средств самортизирован на сумму 500 тысяч рублей (1 000 000 руб. / 10 лет * 5 лет). Соответственно, остаточная стоимость объекта составила также 500 000 руб.

На 31.12.2019 объект уценен, возник расход от обесценения на сумму 200 000 руб. (500 000 руб. – 300 000 руб.).

В 2019 году Фирма признает амортизацию в размере 100 000 руб. (1 000 000 руб. / 10 лет).

Соответственно, в Отчете о финансовом положении по состоянию на 31.12.2019 будут отражены:

• объект основных средств в сумме 300 тыс. руб. (500 000 руб. – 200 000 руб.).

Соответственно, в Отчете о совокупном доходе за 2019 год будут отражены:

• амортизация в размере 100 тыс. руб. и
• обесценение объекта основных средств на сумму 200 тыс. руб.

Амортизация

Организации выбирают любой наиболее точный метод потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе.

Самыми распространенными методами амортизации являются:

• линейный,
• уменьшаемого остатка,
• единиц производства продукции.

Необходимо учитывать следующие дополнительные факторы:

• амортизация начинает начисляться, когда актив готов к использованию по назначению, а не с момента его начала использования,
• любое изменение в оценке применяется перспективно (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации).

Пример 3 – Изменение оценки

Фирма купила объект основных средств за 1 миллион рублей 1 января 2015 года со сроком полезного использования 10 лет.

По состоянию на 31 декабря 2019 года оставшийся срок службы активов оценен в 7 лет.

Рассчитайте суммы, указанные в финансовой отчетности Фирма за год, закончившийся 31 декабря 2020 года.

Решение:

По состоянию на 31.12.2019 объект основных средств самортизирован на сумму 500 тысяч рублей (1 000 000 руб. / 10 лет * 5 лет). Соответственно, остаточная стоимость объекта составила также 500 тысяч рублей по состоянию на 31.12.2019.

Начиная с 01.01.2020 после переоценки СПИ до 7 лет суммы ежегодных амортизаций составят 70 429 руб. (500 000 руб. / 7 лет).

Соответственно, в Отчете о финансовом положении по состоянию на 31.12.2020 будут отражены:

• объект основных средств в сумме 430 тыс. руб. (500 000 руб. – 70 429 руб.).

Соответственно, в Отчете о совокупном доходе за 2020 год будут отражены:

• амортизация в размере 70 тыс. руб.

_____________________________________________________________________________

Вот, собственно, и все, что мне хотелось сегодня с вами разобрать.

Конечно, это далеко не все, что описано в стандарте, но для начала, думаю, хватит. Тем более, что текста и так много.

Также, напоминаю, что на канале опубликована статья про порядок определения ликвидационной стоимости в соответствии с ФСБУ 6/2020 "Основные средства", который идентичен положениям МСФО (IAS) 16.

Если моя статья была вам полезна, буду благодарен, если вы поставьте мне лайк или поделитесь публикацией в социальных сетях. Подписка на мой канал позволит вам быть всегда в теме и не пропустить новые, интересные и полезные публикации