Некорректно включив расходы при расчете налога на прибыль, организации могут столкнуться с претензиями со стороны налоговых органов. Какие затраты можно и нельзя учитывать, рассказываем в статье.
Тестирование на COVID-19 для соискателей и подрядных организаций
Стоимость ПЦР-тестов на обнаружение коронавирусной инфекции и иммунитета к ней у сотрудников компаний можно учитывать при налогообложении прибыли. Такие разъяснения представил Минфин в письме от 23.06.2020 № 03-03-06/1/54256.
Позиция министерства основывается на том, что к прочим расходам, связанным с производством или реализацией относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Компании обязаны обеспечивать работникам должные условия труда согласно ст. 212 ТК РФ, а также соблюдать санитарные нормы (п. 2, ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
Так как тестирование на наличие коронавирусной инфекции можно отнести к мероприятиям по обеспечению безопасных условий труда, соответствующие расходы правомерно уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Если же компания решает провести за собственный счет тестирование на COVID-19 соискателям, такие расходы нельзя учитывать при налогообложении. Исходя из письма Департамента налоговой политики Минфина России от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30494, расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, т.к. это экономически неоправданные затраты.
То же самое касается учета оплаты ПЦР-тестов при найме подрядных организаций. Затраты не отвечают критериям, по которым их можно признать расходами в целях налогообложения прибыли компаний.
Незарегистрированный договор аренды
Экономически необоснованными расходами признают платежи по незарегистрированному договору аренды здания или сооружения, т.е. на эту сумму не будет уменьшена налогооблагаемая база по налогу на прибыль (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29066). Согласно ст. 651 ГК РФ договор аренды со сроком не менее одного года подлежит обязательной регистрации в Росреестре.
При этом договоры со сроком до одного года регистрировать не обязательно. Это же относится и к аренде нежилых помещений. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) в информационном письме от 01.06.2000 № 53 разъяснил, что правила ст. 651 ГК РФ должны применяться и к нежилым помещениям, т.к. хоть они и отличны от зданий и сооружений, но неразрывно с ними связаны. Таким образом, можно сделать вывод, что по договорам аренды, заключенным на короткий срок, без регистрации в Росреестре, у компаний есть шанс признать издержки.
В случае, если налоговый орган аннулирует расходы по краткосрочным договорам, компании могут попробовать отстоять свою точку зрения в суде. Здесь поможет арбитражная практика, в частности, определение ВАС РФ от 15.10.2007 № 12342/07 по делу № А05-12472/2006-1. Суд пришел к выводу, что организация обоснованно включила затраты на аренду в прочие расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.к. учет арендных платежей в расходах не связан с наличием государственной регистрации.
Безвозмездное выполнение работ, оказание услуг
Затраты должны отвечать определенным критериям для включения их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Критерии обозначены в гл. 25 НК РФ, расходы должны быть:
- экономически обоснованы,
- подтверждены документами,
- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Организации не учитывают при налогообложении прибыли расходы, не соответствующие названным критериям, а также в соответствии с пп. 16 ст. 270 НК РФ — расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затраты, связанные с такой передачей.
Возникало большое количество вопросов о возможности именно безвозмездной передачи работ и услуг. Были предположения, не касается ли это только передачи имущества. Департамент налоговой политики Минфина России в письме от 30.10.2020 № 03-03-06/1/94693 четко разъяснил: организации не могут списывать расходы, которые сопутствуют бесплатным работам и услугам.
Сверхнормативное загрязнение окружающей среды
Уменьшать налогооблагаемую прибыль организации могут на сумму платежей за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС). К видам НВОС относят (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»):
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками,
- сбросы загрязняющих веществ в водные объекты,
- хранение, захоронение отходов производства и потребления.
Расходы за НВОС учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ они относятся к материальным расходам организации.
Важный момент — платежи за НВОС не должны превышать установленных лимитов. Часть платежа, которая превышает нормативы, нельзя будет отразить в налоговом учете, уменьшить в этом случае налоговую базу не получится.
