Ведение внешнеторговой деятельности с иностранными контрагентами подразумевает заключение сделок различного формата начиная с поставок товаров и заканчивая оказанием услуг. Важно учитывать, что в случае с ВЭД к стандартным процедурам, обязательным для бизнеса, добавляется таможенное оформление, а принципы налогового и бухучета отличаются от регистрации хозяйствования на внутреннем рынке. Регламентирующие положения определяют перечень используемой документации и правила ее заполнения, поэтому тем, кто планирует начать сотрудничество с зарубежными партнерами, стоит более внимательно отнестись к изучению данного аспекта. Как осуществляются бухгалтерский учет и налогообложение импортных и экспортных операций предприятия, какие понятия и особенности совершения подобных сделок нужно учитывать, и к чему стоит подготовиться заранее, чтобы избежать проблем с оформлением отчетной документации? Сейчас во всем разберемся.
Общее представление
Хозяйственная деятельность, относящаяся к рассматриваемой категории, подразумевает заключение с иностранными контрагентами соглашений, служащих основанием для купли-продажи товарной продукции, пересекающей территориальные государственные границы в ходе ввоза или вывоза. В соответствии с классификацией различают экспорт и импорт. В первом случае речь идет об отгрузке товаров за рубеж с последующей передачей в собственность компании, зарегистрированной в другой юрисдикции, во втором — о приобретении и получении продуктов с целью дальнейшей эксплуатации или реализации на внутреннем рынке.
Специфика контроля, учета и регулирования экспортно-импортных операций поставки в торговле определяет сделку в статусе совершенной только после того, как продукция пересечет границы и пройдет все необходимые процедуры таможенной регистрации. Учетная политика подразумевает внесение сведений в международный реестр, являющийся основой статистической платформы, обеспечивающей условия для анализа объемов и эффективности внешнеторговой деятельности — как в глобальном масштабе, так и в рамках отдельно взятого государства.
Статистика регулярно публикуется уполномоченными структурами ООН, и служит инструментом для определения наиболее эффективных направлений построения торговых отношений. Стоит отметить, что применение единой учетной практики также определяет использование общих принципов регулирования, а также унифицированной документации и терминологии, облегчающих взаимодействие между контрагентами из разных стран.
Виды экспортно-импортных операций
Существует несколько форматов ВЭД, выбор между которыми зависит от специфики деятельности, осуществляемой компанией. Рассмотрим основные варианты.
Толлинг
Экспортные сделки по переработке сырьевой продукции реализуются в соответствии со следующей схемой. Зарубежная организация ввозит на российскую территорию исходный ресурс, который обрабатывается местным предприятием и отправляется обратно уже в виде готового продукта. В данном случае не предусматривается налогообложение в стране-переработчике, поскольку, в соответствии с содержанием главы 24 ТК ЕАЭС, в отношении материала применяется специальный таможенный режим. Если сырье закупается иностранным контрагентом непосредственно в РФ — эта импортно-экспортная операция относится к внутреннему типу сделок. Сам процесс переработки предусматривает возможность замены отдельных элементов, ремонта, монтажа и демонтажа полученных ТМЦ, освобожденных от пошлин.
Реэкспорт
Вывоз за границу товаров, ранее ввезенных в РФ, также не предусматривает взимания пошлинных сборов. Если они уже были выплачены субъектом ранее — применяется процедура возмещения. В качестве предмета реэкспортируемой продукции можно привести газ, драгоценные металлы, нефть и т. д. По сути, речь идет о пересечении пограничных территорий только для последующего перемещения конечному получателю в другой стране — как в случае с газопроводами, магистрали которых пролегают через несколько государств. При этом сам груз во время нахождения в зоне реэкспортера может быть подвергнут несущественной переработке, будь то сортировка или повторная упаковка, что регламентируется положениями главы 32 ТК ЕАЭС.
Реимпорт
Осуществление экспортно-импортных операций, когда в РФ ввозятся товары, ранее вывезенные за границу, обычно обуславливается непредвиденными обстоятельствами, возникновение которых способствует принятию решения о возврате. Например, если партия продукции, запланированная к продаже на фестивале или выставке, оказалась реализованной не полностью — собственник оказывается вынужден вернуть остаток, поскольку его дальнейшее пребывание в другой стране после окончания мероприятия становится нецелесообразным. Реимпорт регламентируется положениями главы 31 ТК ЕАЭС.
Обращение капитала
Отдельная категория — нематериальные сделки в кредитно-финансовом сегменте. Экспортно-импортные валютные операции банков и организаций подразумевают выдачу и получение займов, приобретение или продажу акций и т. д. Подобная практика распространена в биржевой индустрии, и подразумевает возможность выступления субъектов в различных статусах.
Торгово-посредническая деятельность
Основанием для привлечения третьей стороны, как правило, является необходимость получения профессиональной помощи для решения определенных вопросов. Посредники ВЭД участвуют в построении аналитической картины, отражающей специфику рыночного сегмента, формируют маркетинговую стратегию, проводят переговорные процессы, занимаются логистикой и страхованием, а также выполняют другие функции, для выполнения которых у организаций не имеется собственного штата сотрудников, обладающих достаточным уровнем компетенций.
Операции товарообмена
Бартер практикуется не только на внутренних рынках — обмениваться товарами можно и с зарубежными контрагентами. В подобных случаях в содержании контрактов прописываются полномочия и обязательства сторон, намеревающихся совершить равноценный обмен, либо осуществить сделку с доплатой. Методика встречной торговли в последние годы пользуется достаточно большой популярностью, поскольку позволяет избежать издержек, вызванных нестабильностью валютных курсов.
Торговля научными и техническими достижениями
Разработки в сфере науки и техники не относятся к материальной категории — здесь речь в первую очередь идет о результатах исследовательской деятельности, накопленных знаниях и инновациях, обладающих определенной коммерческой ценностью. В качестве товара могут рассматриваться патенты, бренды, товарные знаки, лицензии и т. д. При этом сделки оформляются как в формате купли-продажи, так и с помощью лицензионных соглашений, когда владелец передает право пользования покупателю на определенных условиях.
Оказание услуг
В большинстве случаев практика ВЭД — это покупка и продажа товарной продукции. Однако выполнение различного рода работ также не ограничивается законодательством. Отличительная черта — отсутствие необходимости контакта с таможенными службами, поскольку сама деятельность не предусматривает пересечение границы каким-либо грузом, выступающим предметом договора. Работа на внешнем рынке зачастую требует дополнительного сопровождения, так что среди распространенных вариантов можно отметить маркетинговые, логистические и иные виды оказываемых услуг.
Особенности расчетов по экспортно-импортным операциям
Специфика взаиморасчетов предусматривает использование ценовых значений, складывающихся из следующих показателей:
- Стоимость импортируемого оборудования — с учетом материалов и сопутствующих технических услуг сопровождения.
- Обязательные отчисления, связанные с процедурой лицензирования.
- Сумма реализации по сделкам, связанным с привлечением торговых партнеров.
- Цена продукции, предоставленной в рамках арендных соглашений, а также транспортируемой через таможенные кордоны (дифференцированный расчет).
