На вопрос «Как уменьшить налог на прибыль за счет инвестиционного вычета ?» ранее уже был дан ответ : за счет уменьшения на величину отдельных расходов .
Правда существуют определенные ограничения , в пределах которых можно уменьшить размер налоговых платежей . Итоговый размер инвестиционного вычета за налоговый период тоже имеет свои лимиты . Об этом далее чуть подробнее .
Особенности применения вычета (статья 286.1 НК РФ):
1. применение вычета отражается в учетной политике ;
2. воспользоваться правом на применение вычета можно уже с начала календарного года ;
3. вычет можно применить как ко всем основным средствам (ОС), подпадающим под данный вид вычета, так и по каждому в отдельности;
4. в случае применения вычета амортизация не начисляется и, соответственно, амортизационная премия не применяется;
5. отказаться от ИНВ можно не раньше, чем через 3 года с момента его применения (если иное не установлено субъектом РФ).
Ограничения размера ИНВ
Налог отчисляемый в бюджет субъектов РФ можно уменьшить на ИНВ, но с учетом следующих ограничений:
· не более 90% первоначальной стоимости ОС и/или суммы на которую она увеличилась;
· не более 85% суммы перечислений по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры;
· не более 80% суммы расходов на создание объектов социальной инфраструктуры по договорам о комплексном освоении территорий для строительства стандартного жилья (определяются с учетом НДС и акцизов, не принимаемых к вычету);
· не больше суммы, определяемой как разница между налогом, рассчитанным по стандартной ставке региона и налогом по ставке 5% (ограничение применяется к общей сумме вычета);
· не более 90% суммы расходов на НИОКР (только за периоды начиная с 01.01.2021 г.).
При этом у субъекта РФ имеется право установить иной размер ставки, отличный от 5%, а также изменить предельный размер инвестиционного вычета по отдельным видам расходов.
Налог к уплате в федеральный бюджет при применении ИНВ можно уменьшить:
· на 15% от суммы перечислений по договорам финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры;
· на 10% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС
(с 2021 г. также на 10% от суммы расходов на НИОКР).
Налог в федеральный бюджет можно уменьшить до 0 рублей.
Порядок уменьшения налога на ИНВ
Рассмотрим пошагово, что необходимо сделать для применения вычета.
1 шаг. Необходимо произвести расчет суммы налога на прибыль по всем бюджетам (без учета вычета).
2 шаг. Рассчитать размер расходов, вычитаемых из налога к уплате в федеральный бюджет. В том числе можно прибавить часть расходов на приобретение и модернизацию ОС, предусмотренную п. 3 ст. 286.1 НК РФ.
В случае расходов на НИОКР, можно также учесть 10% от них.
3 шаг. Определение суммы налога к уплате
4 шаг. Произвести расчет предельной величины вычета из налога в бюджет субъекта РФ.
5 шаг. Определить сумму:
- 90% расходов на приобретение и модернизацию ОС;
- 100% расходов на пожертвования;
- 85% расходов по договору финансирования деятельности по созданию объектов инфраструктуры;
- 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктур по договору о комплексном освоении территории;
- 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры по договорам о комплексном освоении территорий для строительства стандартного жилья;
- 90% расходов на НИОКР (за период с 01.01.2021 г.).
6 шаг. В случае, если полученный расход больше предельной величины, то неучтенную часть (сумма сверх нормы предельной величины) можно перенести на последующие отчетные периоды.
7 шаг. Расчет суммы налога к уплате в бюджет субъекта РФ.
Из неудобств, которые могут возникнуть у для налогоплательщика, стоит отметить следующие:
1) при проведение камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль в которой отражено применение инвестиционного вычета, налоговый орган может потребовать подтверждение права применения вычета в виде пояснений и/или предоставления первичных документов (п. 8.8 ст. 88 НК РФ);
2) в случае сделки взаимозависимых лиц одна из сторон применяет вычет, данная сделка может быть признана контролируемой (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
3) в случае применения вычета в отношении НМА или ОС, в дальнейшем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль признать соответствующие расходы на приобретение и модернизацию ОС и расходы на НИОКР нельзя (п. 5.1, п. 48.27 ст. 270 НК РФ).
Пример расчета инвестиционного вычета и налога на прибыль при его использовании можно здесь.
