Развитие отрасли информационных технологий сейчас одна из приоритетных задач государства. Мы составили обзор льгот и послаблений, которые приняли власти для стимулирования IT-бизнеса.
1. Нулевые ставки по налогу на прибыль, если компания соответствует установленным условиям. Льгота предусмотрена для периодов 2022 - 2024 гг. ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ);
2. Льготные тарифы по страховым взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ, если выполняются определенные условия. Суммарный размер тарифов - 7,6% ( пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ);
3. Ограничение выездных налоговых проверок. В отношении аккредитованных IT-компаний по общему правилу выездные налоговые проверки не назначаются и не проводятся до 3 марта 2025 г. включительно. Их назначение и проведение возможно лишь в качестве исключения по мотивированному запросу налогового органа и с согласия руководителя (его заместителя) вышестоящего налогового органа или ФНС России;
4. Послабления при начислении амортизации для целей налога на прибыль (с 1 января 2023 г.). IT-компания может воспользоваться ускоренной амортизацией, применив повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации по следующим объектам ( пп. 5, 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ):
- амортизируемые ОС, включенные на дату их ввода в эксплуатацию в единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
- НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (кроме НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил срок полезного использования в порядке абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). Ускоренная амортизация применяется независимо от даты ввода объекта НМА в эксплуатацию. Использовать ее можно только в тех периодах, в течение которых программа (база данных) находится в указанном едином реестре ( Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).
Если компания решает воспользоваться ускоренной амортизацией, это следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения и определить в ней размер специального коэффициента к основной норме амортизации ( Письмо Минфина России от 08.11.2022 N 03-03-06/1/108245).
Страховые взносы
Для IT-компаний пониженные тарифы по страховым взносам установлены в следующем размере ( пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК РФ):
- на ОПС - 6%;
- по ВНиМ - 1,5%;
- на ОМС - 0,1%.
Суммарно тарифы по этим страховым взносам составляют 7,6% против 22% у малых компаний и 30% у всех остальных.
Взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) рассчитываются по пониженному тарифу 6% с суммы выплат, не превышающей предельную величину базы. На сумму сверх этой величины взносы начислять не требуется ( п. 2 ст. 427 НК РФ).
Льготы не коснулись взносов на травматизм, по ним тарифы не снижены.
Налог на прибыль на 2022 - 2024 гг.
Для IT-компаний, соответствующих определенным условиям, ставки налога на прибыль за периоды 2022 - 2024 гг. составляют ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ):
- 0% - в федеральный бюджет;
- 0% - в бюджет субъекта РФ.
Льгота беспрецедентная, но имеет период срочности и этим отличается от такой же льготы, например, для медицинских компаний.
Определенные условия, при которых IT-компания может получить освобождение от уплаты налога на прибыль, такие же, как и при применении пониженных тарифов для условий по страховым взносам ( п. 1.15 ст. 284 НК РФ):
Если организация лишается госаккредитации, или по итогам года не выполняется условие о доле доходов, налог на прибыль нужно пересчитать с начала года по обычным ставкам ( п. 1.15 ст. 284, п. 1 ст. 285 НК РФ).
Освобождение от НДС
Льгота по НДС при передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных действует уже не первый год и для ее применения существуют также исключения.
Освобождение от НДС не применяется в следующих случаях:
- Организация передает исключительные права на программу (базу данных), которая не включена в реестр российских программ и баз данных.
- Организация оказывает услуги по предоставлению прав на использование программы (базы данных), которая не включена в реестр.
- Программа (база данных) включена в реестр, при этом организация предоставляет права на нее, которые позволяют ( пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ):
- распространять рекламу в любой информационно-телекоммуникационной сети, включая Интернет;
- получать к ней доступ;
- размещать в любой информационно-телекоммуникационной сети, включая Интернет, предложения (объявления) о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах);
- заключать сделки.
Как не нарушить лимит в 70%
Доля всегда определяется соотношением выручки от разрешенного вида деятельности к объему всех доходов, полученных IT-компанией ( п. 5 ст. 427 НК РФ).
Гораздо интереснее исключения из знаменателя, которые увеличивают долю:
- Доход от реализации, иного выбытия долей в уставном капитале другой организации, если на дату реализации (иного выбытия) IT-компания более года является их собственником - в периодах 2022 г.
Интересно, что исключение из знаменателя доходов от реализации долей при невыполнении соотношения в 70% все равно не отменяет льготу именно по пониженным тарифам страховых взносов. Если по итогам I квартала, полугодия 2022 г. даже с учетом исключения этого дохода у аккредитованной IT-компании не выполняется условие о доле доходов, определенное по новым правилам, установленным с 14 июля 2022 г. (доля оказывается менее 70%), это не лишает ее возможности применять пониженные тарифы в период с 1 июля по 31 декабря 2022 г. Их можно применять, если условие о доле доходов соблюдается по итогам периодов с 1 июля по 30 сентября 2022 г. и с 1 июля по 31 декабря 2022 г. ( ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ); - курсовые разницы;
- доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, отражаемых в числителе дроби;
Числитель дроби требует не меньшей внимательности от бухгалтера при его формировании у IT-компании.
В него входят доходы только от определенного вида деятельности ( п. 5 ст. 427 НК РФ).
Подробнее читайте в статье на нашем сайте
