Республика Казахстан и Российская Федерация является членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
В связи с чем, вопросы налогообложения косвенными налогами, таможенное регулирование поставок товаров (экспорта) в Республику Казахстан регулируются в том числе:
· Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г. (далее Договор о ЕАЭС), в т.ч. Протоколом № 18 о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг – к Договору о ЕАЭС;
· Таможенным кодексом ЕАЭС;
· Налоговым кодексом РФ.
Налог на добавленную стоимость
При реализации товаров в страны, входящие в ЕАЭС (экспорт товаров в страны ЕАЭС) применяется ставка НДС 0% при условии подтверждения нулевой ставки в течение 180 дней после отгрузки (п.п. 3, 9, 11 Протокола о взимании косвенных налогов в ЕАЭС, пп.1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При отгрузке товаров покупателю – резиденту Республики Казахстан, продавец – резидент Российской Федерации обязан выставить счет-фактура на отгрузку товаров на экспорт в течение 5 дней с даты отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 6Правил заполнения счета-фактуры).
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страну ЕАЭС (Казахстан) налогоплательщику следует в течение 180 дней с даты отгрузки товаров* представить в налоговый орган в РФ вместе с налоговой декларацией следующие документы (п. 4 Приложения № 18 к Договору):
· договор-контракт на экспортную поставку;
· выписку банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;
· заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана об уплате косвенных налогов покупателем (на бумажном носителе в оригинале), либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
· транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из РФ в Казахстан.
Если представить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме, транспортные документы могут не предоставляться вместе с декларацией, но могут быть отдельно запрошены налоговым органом в ходе камеральной проверки декларации по НДС по экспортным операциям (пп. 3, 4 п. 4Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 1.3 ст. 165НК РФ, Письма Минфина России от 27.01.2022 N 03-07-08/5275, от 03.02.2020 N 03-07-08/6326)
* для целей исчисления НДС датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.
Если документы, подтверждающие 0-ю ставку НДС, будут собраны в течение 180 дней, то операция по экспортной отгрузке отражается в декларации по НДС квартала, в котором собран пакет документов – в разделе 4 (п. 5Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. 9 ст. 167НК РФ, ПисьмоМинфина России от 04.05.2016 N 03-07-13/1/25625)
Если документы, подтверждающие 0-ю ставку НДС, не получится собрать в течение 180 дней с даты отгрузки товаров, то необходимо будет подать уточненную налоговую декларацию по НДС за тот квартал, в котором произошла отгрузка товаров в Республику Казахстан, отразив в ней реализацию с применением общей ставки НДС (20 или 10%) в разделе 6 (п. 5Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167НК РФ)
Впоследствии в случае сбора подтверждающих 0-ю ставку НДС по истечении 180 дней, уплаченный НДС по ставке 20 или 10% можно будет поставить к вычету.
Входящий НДС по несырьевым товарам, реализуемым на экспорт, принимается к вычету у российского экспортера в общем порядке с даты принятия к учету приобретаемых товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ). В декларации НДС, предъявленный при приобретении товаров, предназначенных для экспортных операций, указывается в Разделе 3 в периоде их приобретения и получения счета-фактуры, оформленной с соблюдением требований налогового законодательства РФ.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа.
Потребуется для подтверждения 0-й ставки НДС российскому экспортеру.
Форма и порядок заполнения Заявления установлены Протоколом от 11.12.2009 г. "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов".
Заявление необходимо представить покупателю в Республике Казахстан в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
Заявление состоит из 3-х разделов, из которых 1-й и 3-й заполняет налогоплательщик, а 2-й предназначен для заполнения налоговым органом.
Из 4-х экземпляров Заявления: 1 экз. – для налоговиков, 1 экз. – для импортера, 2 экз. – импортер отправляет экспортеру для подтверждения нулевой ставки НДС.
Подробный порядок заполнения заявления указан в Приложении № 2 к Протоколу от 11.12.2009 г.
После заполнения заявления необходимо провести тщательную проверку данных, в т.ч. реквизитов продавца и покупателя, на предмет соответствия их контракту и товаросопроводительным документам.
Таможенное оформление
Территории государств - членов ЕАЭС составляют единую таможенную территорию ЕАЭС, в связи с чем отсутствует в общем случае необходимость декларировать вывозимые товары и уплачивать в отношении экспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины (ст. 25Договора о Евразийском экономическом союзе, ст. 5ТК ЕАЭС).
В то же время у экспортеров товаров в страны ЕАЭС есть обязанность представлять в таможенный орган статистическую форму, содержащую достоверные сведения о перемещении товаров.
Порядок представления в таможенный орган статистической формы учета перемещения товаров определяется Правиламиведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами-членами Евразийского экономического союза (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2020 г. N 891 "О порядке ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами-членами Евразийского экономического союза и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2015 г. N 1329".
Статистическая форма заполняется в личном кабинете участника внешнеэкономической деятельности, размещенном на официальном сайте Федеральной таможенной службы в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", независимо от стоимости товаров, количества и вида транспорта, которым они перевозятся (п. 5 Правил).
Статистическая форма представляется в таможенный орган в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, через личный кабинет не позднее 10-го рабочего дня календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором произведена отгрузка товаров (п.п. 8, 9 Правил).
Ответственность за непредставление или несвоевременное представление статистической формы в таможенной орган установлена ст. 19.7.13 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере:
от десяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей - на должностных лиц; от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей - на юридических лиц;
при повторном нарушении:
от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей - на должностных лиц; от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей - на юридических лиц;
Экспортный контроль товаров двойного назначения
При экспорте товаров в Республику Казахстан необходимо сверить по кодам ТН ВЭД не отнесен ли экспортируемый товар к товарам двойного назначения, для которых установлен особый экспортный контроль (список товаров двойного назначения был обновлен в июле 2022 года Постановлением Правительства РФ от 19 июля 2022 г. N 1299).
Если в перечне найдете свой товар, который собираетесь экспортировать, то будет необходимо оформить разовую или генеральную лицензию, выдаваемую Федеральной службой по техническому и экспортному контролю, для осуществления внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами (п. 9 Постановления Правительства РФ от 07.06.2001 N 447
Для получения разовой лицензии российский участник внешнеэкономической деятельности представляет в Федеральную службу по техническому и экспортному контролю документы, предусмотренные Положениемо лицензировании внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 691 (п. 10 Постановления № 447).
Постановка на учет контракта в банке
При стоимости экспортного контракта свыше 10 млн. рублей, необходимо осуществить постановку его на учет в уполномоченном банке и проводить расчеты по контракту только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка) (п. п. 4.2, 5.1Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления".
Для постановки на учет экспортного контракта необходимо представить в банк общие сведения об экспортном контракте: вид, валюту экспортного контракта, сумму обязательств, предусмотренную контрактом, дату завершения исполнения обязательств по контракту, а также реквизиты нерезидента: наименование и страну (п. 5.4Инструкции).
