Речь идёт о нормативах, утверждённых распоряжением Минтранса от 14.03.2008 № АМ-23-р. Их стоит учитывать в качестве ориентиров при списании ГСМ в налоговом учёте, значительные отклонения от норм налоговики могут признать экономически необоснованными (Определение ВАС от 09.07.2012 № ВАС-8327/12).
⚠Важно знать, что ГСМ нормировать не обязательно, если компания не относится к автотранспортным организациям. Вы вправе учесть расходы в полном объёме (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК, письма Минфина от 27.11.2019 № 03-03-07/92049, от 26.09.2019 № 03-03-07/74189, от 22.03.2019 № 03-03-07/19283).
И снова напомню, что согласно ст.252 НК РФ все расходы, учитываемые в налоговом учете, должны быть:
1) - обоснованные;
2) - документально подтвержденные;
3) - осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Когда мы говорим о ГСМ, нормы помогают экономически обосновать такие расходы. Если вас не устраивают нормативы Минтранса даже с учётом надбавок, вы можете разработать собственные нормативы, проведя замеры и утвердив их приказом руководителя.
Решение о том, какие нормы применяете — собственные или утверждённые Минтрансом, необходимо указать в учётной политике для целей налогового учёта.
‼Учтите, если вы в добровольном порядке установили нормативы, то сверхнормативный расход в целях налогообложения прибыли может:
• учитываться в расходах в обычном порядке, если он обоснован (Письмо УМНС России по г. Москве от 05.02.2003 N 26-12/7430);
• учитываться во внереализационных расходах после того, как в доходах будет признана сумма возмещения ущерба виновным в перерасходе (хищении) ГСМ лицом (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 N 03-03-06/1/9693);
• учитываться во внереализационных расходах, если не установлено виновное в хищении ГСМ лицо, и это документально подтверждено (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.08.2019 N 03-03-06/1/63646);
• не признаваться в расходах, если превышение норм не имеет разумных причин или отсутствие виновного лица не подтверждено (Определение ВАС РФ от 09.07.2012 N ВАС-8327/12, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 N Ф08-5527/2015).
________________________________________________________
Понравилась статья? Подпишись, поставь лайк и прокомментируй!
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Кандидат Экономических Наук
Ольга Неволина
