На прошлой неделе писал о резерве на ремонт основных средств. Сегодня рассказажу подробнее о его специфической разновидности – резерве на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта.
Порядок его создания также регламентируется статьей 324 НК РФ. Этот резерв можно создавать для капремонтов, продолжительностью больше года. Но только если в предыдущие 3 года такие ремонты не производились. Определения особо сложных и дорогостоящих видов капремонта в законодательстве нет, поэтому нужно указать что вы под ними подразумеваете в учетной политике. Иначе потом придется доказывать налоговикам, что мягкое и круглое – это разные категории 🤢
Как это работает?
Так же, как и для обычного резерва на ремонт основных средств в начале года нужно оценить сколько денег будет потрачено за год на капремонт и составить смету расходов. Затем нужно определить какая часть расходов на капремонт будет произведена в текущем году. На эту сумму можно увеличить резерв на обычный ремонт основных средств. ¼ от нее ежеквартально будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Самое приятное – предельная величина такого резерва не нормируется. Поэтому включить в расходы можно любую сумму. Только нужно озаботиться корректностью сметы на капремонт и графиком его проведения.
Пример 1.
В 2019-2020 гг. вы планировали заменить системы водоснабжения, отопления и канализации в цехе. Общая сумма затрат оценивалась в 1 млн. руб. 600 тыс. руб. планировалось потратить в 2019 г., 400 тыс. руб. – в 2020 г. Значит в 2019 г. сумма отчислений в резерв составила 600 тыс. руб. Начиная с 31 марта, ежеквартально в резерв отчислялось 150 тыс. руб. (1/4 * 600 тыс. руб.).
Что будет с налогом потом?
Когда капремонт фактически производится, он финансируется только за счет резерва. Это означает, что расходов на капремонт основных средств в этом квартале не будет – они уже были признаны раньше. Инвентаризация резерва проводится на конец года, в котором капремонт завершен. Если фактические расходы в первый год капремонта оказались меньше созданного резерва, разницу не нужно включать в доходы в конце года. Это необходимо будет сделать только в конце последнего года ремонта.
Пример 2.
Фактически на капремонт в 2019 г. было потрачено 500 тыс. руб. Недоиспользованная в 2019 г. сумма резерва (100 тыс. руб.) включится в доходы только 31 декабря 2020 г. Т.е. в течение 2020 г. эти деньги крутятся и приносят вам доход.
Что нужно для создания резерва?
Резерв – дело добровольное. Нужно просто принять решение и закрепить его в учетной политике. Как обычно, если попробуете это сделать – пишите в комментариях отмазки главбуха. Подскажу как на них отвечать.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!