Иногда с помощью аренды можно сэкономить налоги группы компаний, рассмотрим выгодные способы, схемы с субарендой так же позволяющие защитить активы владельца.
Заключение договора аренды в группе компаний – известный инструмент налогового планирования. На практике с помощью договоров аренды компании экономят страховые взносы, налог на прибыль, налог на имущество и НДС. Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать вышеуказанные налоги.
Физлицо может встраиваться в реальные арендные отношения группы компаний.
В чем экономия. Позволяет компании сэкономить страховые взносы, выплачивая физлицу официальный доход. А в случае, если арендодателем является предприниматель, применяющий «упрощенку», снижает налог на доходы физлица.
Как работает схема. Самая распространенная схема с использованием договора аренды – это передача в пользование компании любого имущества физического лица. Например, недвижимости, транспортных средств, оборудования. Арендодателем может быть собственник бизнеса или высокооплачиваемый сотрудник. Целью данной схемы является выплата физлицу легального дохода, не облагаемого страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ).
Однако арендодатель не должен получать доход систематически. Поскольку гражданское законодательство определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ). Наличие всех этих признаков чревато для арендодателя риском уголовной ответственности за незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ). Впрочем, если честно платить НДФЛ с арендной платы, риски эти скорее теоретические. Тем не менее для их минимизации физлицу стоит получать доход только по одному договору аренды и раз в год. А не ежемесячно, как это обычно бывает.
Еще один способ снижения риска – вести деятельность не самостоятельно, а через юрлицо – агента, комиссионера или доверительного управляющего. Но лучше всего использовать вариант, когда арендодателем выступает предприниматель на «упрощенке» с объектом «доходы». Здесь и налог меньше, и деятельность может быть регулярной. То есть можно заключить несколько договоров аренды и ежемесячно перечислять арендную плату. Страховые взносы такой ИП платит, но фиксированные и небольшие.
Также возможно использование объекта «доходы минус расходы» в регионах, где действует льготная ставка налога. Либо есть существенные расходы на приобретение объекта аренды или его ремонт, реконструкцию, эксплуатацию.
В случае если имеется имущество, лично используемое работником компании, в том числе в рабочих целях, то выгоднее будет оформить компенсацию за его использование. С такой компенсации не платятся не только страховые взносы ( № 212-ФЗ), но и НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Правда, по легковым автомобилям выплата компенсаций обычно невыгодна из-за ограничений их размера для целей налога на прибыль (ст. 264 НК РФ).
Заключение договора субаренды позволяет получать доход даже в отсутствие у физлица какой-либо существенной собственности. Здесь физлицо зарабатывает на разнице ставок аренды и субаренды. Эта разница может объясняться длинным по сравнению с субарендой сроком первичного договора аренды. Или значительным объемом арендуемого имущества.
Аренда может служить источником прибыли в дивидендной схеме
В чем экономия. Данная схема позволяет осуществить выплату дохода физлицам, не облагая его страховыми взносами. А также частично экономит НДФЛ. Так как дивиденды облагаются по ставке 9 процентов (ст. 224 НК РФ).
Как работает схема. Компания на «упрощенке» с объектом «доходы» сдает в аренду имущество. А полученную прибыль направляет на выплату дивидендов собственникам. Ведь расходов по арендной деятельности может практически не быть. Разве что амортизация, которую арендная плата должна перекрывать. В этом случае сдача имущества в аренду – способ получения дохода у специальной компании, созданной только для выплаты дивидендов физлицам.
Выплата дивидендов с помощью договора аренды
Напомним, ООО вправе принимать решения о распределении чистой прибыли не чаще чем раз в квартал (№ 14-ФЗ, № 208-ФЗ). Сами же выплаты учредителям можно производить чаще. Ежемесячно или даже несколько раз в месяц – по мере поступления денег на счета специальной компании. Главное не нарушить срок в 60 дней, установленный для выплаты дивидендов после принятия соответствующего решения (№ 14-ФЗ, № 208-ФЗ).
Помимо налоговой экономии субаренда позволяет защитить собственника имущества
В чем экономия. Позволяет эффективно снижать налог на прибыль и единый налог при объекте «доходы минус расходы». А также НДС и налог на имущество.
Как работает схема. Передача имущества в субаренду – одна из самых популярных схем, используемых на практике. Имущество конечным арендаторам сдается в субаренду от «упрощенца». При такой схеме арендаторы вынуждены платить арендную плату без НДС.
В этом случае собственник имущества сдает его в аренду компании, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» по минимально возможной в данной ситуации цене. Далее арендаторы сдают имущество в субаренду по рыночным ценам, аккумулируя у себя почти всю прибыль от арендной деятельности. В данной ситуации собственником имущества может быть компания на общей системе или применяющая «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».
Схема позволяет вывести прибыль на «упрощенцев», разбивая доходы на несколько субъектов. А в случае, если собственник применяет УСН или является физлицом – не платить налог на имущество. С помощью данной схемы можно защитить собственника от непосредственных отношений с конечными арендаторами. Так как при контакте с любым внешним контрагентом не исключены претензии, иски, судебные процессы.
Арендодателем может быть и внешняя компания. Тогда субаренда через «упрощенцев» – просто способ вывести доход группы компаний на спецрежим.
Схема может работать и с НДС. В этом случае субарендодатель может быть предпринимателем на общей системе. Со своего дохода в виде разницы между субарендной и арендной платой он заплатит НДФЛ по ставке 13 процентов. Что выгоднее, чем платить налог на прибыль у первичного арендодателя, применяющего общую систему. Полезен может оказаться и кассовый метод учета доходов у предпринимателя. Поскольку выплата субарендной платы может задерживаться, возможно, на годы.
Также идея с субарендой используется для снижения налоговых и иных рисков. Например, нужно обезопасить собственника активов от рисков, связанных с затратами. Так как существует вероятность признания их необоснованными или не подтвержденными документально. Такие затраты и риски ложатся на субарендодателей, которые в крайнем случае могут быть выведены из схемы и заменены на другие компании. В худшем случае их ждет банкротство. Для собственника же имущества оно было бы чревато гораздо большими проблемами. Включая возможную потерю всех активов.
Лизинг как возможность получить налоговые льготы при аренде
В чем экономия. При использовании такой схемы происходит отсрочка по уплате налога на прибыль и снижение налога на имущество. Также схема позволяет не уплачивать налог на имущество путем передачи объекта лизинга на баланс неплательщику этого налога.
Как работает схема. Изначально имущество передается в лизинг без права выкупа. Потом это право будет утеряно лизингополучателем или исключено из договора соглашением сторон. Договор лизинга позволяет балансодержателю объекта применять в налоговом учете ускоренную амортизацию (ст. 259.3 НК РФ). Следовательно, стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее.
Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы использования объекта основных средств. При этом налог уплачивается позднее, хотя общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается.
Возможно и снижение налога на имущество. Налоговая база по нему определяется исходя из остаточной стоимости, сформированной в бухучете (ст.375 НК РФ). Определение срока полезного использования основных средств производится исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта. Например, в соответствии со сроком договора аренды (ПБУ 6/01).
Следовательно, срок полезного использования может быть равен сроку лизинга. Ведь лизинг – вид аренды. Действительно, для лизингодателя, если договор лизинга предусматривает последующий выкуп имущества лизингополучателем, полезное использование объекта как раз и ограничивается сроком лизинга.
Другое дело, что впоследствии, если это необходимо, лизингополучатель может и лишиться права выкупа. Например, нарушив условия договора лизинга, просрочив несколько платежей или по соглашению сторон. А вот срок полезного использования имущества в бухучете изменить уже нельзя, он определяется один раз и навсегда. Ясно, что этот срок может быть в разы меньше срока обычной амортизации. В результате среднегодовая остаточная стоимость основных средств в бухучете, а с ней и налог на имущество существенно снижаются.
Статья 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ дает уникальную возможность выбора балансодержателя предмета лизинга. Им, в том числе, может быть и лизингополучатель, особенно если он имеет льготу по налогу на имущество или не является его плательщиком. Предприятие-собственник основных средств продает их лизингодателю (хранителю активов) для передачи в лизинг. Лизингополучатель хоть и применяет общую систему налогообложения, но не платит налог на имущество. Например, это предприниматель или дочерняя компания общероссийской общественной организации инвалидов. Некоторое время объект лизинга может действительно использоваться лизингополучателем, но затем сдается в сублизинг реальному пользователю имущества. Поскольку все участники схемы находятся на общей системе налогообложения, НДС «не теряется».
Что касается права выкупа объекта лизинга, то изначально оно может быть включено в договор. Но затем лизингополучатель его лишается. Тогда после окончания срока договора имущество остается собственностью хранителя активов и может быть сдано уже в обычную аренду напрямую реальному пользователю основных средств. Хранитель активов при этом может перейти на «упрощенку», чтобы не платить НДС и налог на прибыль с арендной платы. Восстанавливать НДС по основным средствам при этом не придется. Так как к моменту окончания срока лизинга их остаточная стоимость будет близка к нулю.
Отметим, что предоставление или получение движимого имущества по договору лизинга на сумму, равную или превышающую 600 тыс. рублей, подлежит обязательному контролю (№ 115-ФЗ). Также компании, осуществляющие такие операции, должны разработать, утвердить и согласовать с Росфинмониторингом правила внутреннего контроля (№ 115-ФЗ).
Отметим, что реже на практике встречается схема с использованием опциона. Она позволяет вывести часть арендной платы из-под НДС, так как реализация опционов не облагается этим налогом (149 НК РФ). До подписания договора будущий арендодатель заключает с арендатором соглашение об опционе на право аренды. Фактически его стоимость представляет собой часть будущей арендной платы.
Но, зачастую не все бухгалтера ищут способы для финансовый выгоды для предприятия, а точнее не делают ничего для уменьшения постоянных затрат.
Хороший грамотный современный бухгалтер, следящий, за изменениями в законодательстве ВСЕГДА ищет способы экономически выгодные для компании.
ЖЕЛАЮ ВАМ ВСЕМ НАЙТИ ГРАМОТНЫХ ЦЕЛЕУСТРЕМЛЕННЫХ БУХГАЛТЕРОВ.
*Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и напишите в комментарии автору статьи.
По вопросам сотрудничества обращаться: mar19820504@gmail.com
