ФНС в лице ее территориальных отделений (далее – ФНС) имеет право осуществлять блокировку расчетов юридического лица по его расчетным счетам.
Как следует из положений ст. 849, 858 ГК РФ, ограничение распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету, в том числе блокирования (замораживания) денежных средств в установленных случаях.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 76 НК РФ. При этом операции по зачислению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика осуществляются в обычном режиме. Пунктом 6 ст. 76 НК РФ установлено, что решение налогового органа о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком.
В сегодняшней статье предлагаем рассмотреть причины, по которым ФНС может заблокировать расчеты, и что в этом случае делать налогоплательщику.
Право ФНС заблокировать проведение расчетов по расчетному счету
Существует ограниченный набор обстоятельств, при наличии которых ФНС имеет право применить ограничительные мероприятия в отношении расчетов по расчетному счету:
• Если налогоплательщик не сдал декларацию по итогам налогового периода, расчет по страховым взносам или 6-НДФЛ в течение 10 дней после окончания такого срока. Срок исчисляется в рабочих днях1.
• Если у налогоплательщика отсутствует электронный документооборот с ФНС для подачи отчетности в электронном виде2.
• Если налогоплательщик не направил в инспекцию электронную квитанцию о приеме по ТКС документов3.
• Если налогоплательщик не исполнил требование ФНС об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов4.
• При необходимости обеспечения решения, вынесенного по итогам налоговой проверки. Тут следует сделать оговорку: если у налогоплательщика есть дебиторская задолженность суммой свыше недоимки, ФНС не вправе приостанавливать операции по счетам5.
В случае если налогоплательщик подал бухгалтерскую отчетность или иные налоговые расчеты, то расчетный счет блокировке не подлежит (Письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590, п. 20 Приложения от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@)
Сроки принятия ФНС решения о приостановлении операций по счетам
Сроки принятия ФНС решения о блокировке операций по расчетным счетам налогоплательщика зависят от того, какое положение налогового законодательства было нарушено налогоплательщиком.
Если налогоплательщиком нарушен срок подачи декларации по итогам налогового периода или не подан расчет 6-НДФЛ либо расчет по страховым взносам, то ФНС имеет право заблокировать расчеты по расчетным счетам – начиная с 11-го рабочего дня после окончания срока на подачу6.
Если не исполнена обязанность по налаживаю электронного документооборота по ТКС – ФНС заблокирует счета в течение 10 рабочих дней после обнаружения такого нарушения7.
Если налогоплательщиком не направлена квитанция о приемке по ТКС требования о представлении документов (пояснений), то ФНС блокирует расчеты по расчетным счетам в течение 10 рабочих дней после срока, в который такая передача должна была состояться (этот срок не должен превышать шести рабочих дней после отправки документов по ТКС в адрес налогоплательщика)8.
В случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налогов ФНС осуществляет блокировку расчетов по расчетному счету не ранее даты вынесения решения о взыскании налога9.
Согласно положениям п. 2 ст. 138 НК РФ решение о приостановлении операций, принятое налоговым органом, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд.
Расторжение договора банковского счета – не основание для отмены приостановления операций по счету (п. 3 ст. 858 ГК РФ)
Действия налогоплательщика при заблокированном счете
Пока налогоплательщик будет выяснять, почему заблокировали счет, искать пути решения возникшей проблемы, деятельность компании при этом не приостанавливается и необходимо оплачивать текущие расходы, налоги, заработную плату, исполнять иные финансовые обязательства перед третьими лицами.
В связи с этим предлагаем вашему вниманию несколько вариантов действий в случае блокировки счета компании. Указанные способы могут использоваться как по отдельности, так и комбинированно.
1. Выясняем сумму блокировки: если сумма маленькая и компания имеет несколько расчетных счетов, то необходимо в ФНС подать заявление об отмене блокировки с подтверждением достаточности средств на каком-то одном счете. В случае удовлетворения такого заявления ФНС разблокирует остальные счета компании в срок не позднее двух рабочих дней10. В случае отказа направить жалобу в вышестоящую ФНС.
Не лишним будет напомнить налоговому органу о том, что за незаконную блокировку счета компании необходимо уплатить проценты по ставке рефинансирования11, а также напомнить о возможности взыскания убытков12.
2. Попросить контрагента, чтобы он вместо налогоплательщика погасил задолженность перед его кредитором. Такой маневр можно сделать на основании п. 1 ст. 45 НК РФ.
3. Генеральный директор может оплатить товары, работы, услуги компании с последующей компенсацией ему понесенных затрат.
4. Получить заем у сторонней компании с перечислением заемных денежных средств непосредственно контрагентам налогоплательщика.
5. Налогоплательщик вправе в счет исполнения своих обязательств перед третьими лицами выдать вексель.
6. Если в процессе выяснится, что блокировка расчетного счета компании произошла из-за неподачи отчетности, тогда необходимо отчетность представить в ФНС. В этом случае ФНС должна принять решение об отмене блокировки до конца следующего рабочего дня после того дня, как налогоплательщик подал отчетность13.
7. Если ФНС заблокировала расчетный счет в связи с необходимостью обеспечения исполнения решения по налоговой проверке, то здесь имеется четыре варианта: а) попросить ФНС о замене обеспечительных мер (на банковскую гарантию, на поручительство, на залог имущества14; б) заплатить суммы налогов, страховых взносов, пени, штрафов и представить в ФНС копии платежных поручений и выписку по банковскому счету; в) обжаловать решение о приостановлении операций по расчетным счетам в банке15; г) обжаловать итоговое решение по проверке16.
8. В случае блокировки расчетного счета по причине непредставления в инспекцию электронной квитанции о приеме документов, необходимо направить в ФНС электронную квитанцию о приеме документов по ТКС и (или) выполнить требование из полученного документа (подать пояснения, документы или отправить в ФНС представителя).
9. В случае если блокировка расчетного счета произошла из-за отсутствия обязательного ЭДО с инспекцией, то необходимо заключить с оператором ЭДО договор на оказание услуг по его обеспечению или приобрести квалифицированный сертификат ключа проверки ЭЦП, направить в ФНС копию договора с оператором ЭДО/договора о приобретении квалицированного сертификата ЭЦП.
10. Доказать, что долг не существует. Например, ФНС могла не увидеть в базе сведения о том, что налогоплательщик внес авансовый платеж, и выставить требование об уплате с одновременной блокировкой счета. В этом случае целесообразно будет подать жалобу в УФНС. При этом если за время блокировки счета налогоплательщик понес убытки, их можно компенсировать в судебном порядке17.
1 Пункт 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ .
2 Пункт 6 ст. 6.1, п. 5.1 ст. 23, подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ.
3 Пункт 6 ст. 6.1, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.
4 Пункт 2 ст. 76 НК РФ.
5 Постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.10.2019 № Ф04-5081/2019.
6 Подпункт 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.
7 Пункт 5.1 ст. 23, подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ.
8 Пункт 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ.
9 Пункт 2 ст. 76 НК РФ.
10 Пункт 9 ст. 76 НК РФ.
11 Пункт 9.2 ст. 76 НК РФ, постановления АС СКО от 16.08.2018 № Ф08-6368/2018, от 15.05.2019 № Ф08-3018/2019.
12 Постановление АС Уральского округа от 28.08.2019 № Ф09-4854/19.
13 Пункт 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3.1, п. 3.2 ст. 76, п. 4 ст. 80 НК РФ.
14 Пункт 11 ст. 101 НК РФ, ст. 74.1, п. 12 ст. 101 НК РФ, ст. 74 НК РФ, ст. 73 НК РФ.
15 Статья 137, п. 1, 2 ст. 138 НК РФ.
16 Пункт 10 ст. 101, ст. 137, п. 1, 2 ст. 138 НК РФ.
17 Постановление АС Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/18.
