Разберемся, как учитывать бонусные товары, полученные по небольшой цене или без оплаты, в виде премии от вашего поставщика.
Ольга Новикова
Руководитель отдела консалтинга «Правовест Аудит», к.э.н.
Учитываем премию или скидку?
Ситуация 1: Покупатель приобретает определенное поставщиком количество товара, за это поставщик отгружает ему товар в качестве премии или бонуса. Цена того товара, который поставлялся раньше, не изменилась. А вот цена бонусного товара символическая: например, 1 руб. Это значит, что скидка составляет почти 100%.
Рассматриваемый товар получен покупателем за плату, пусть и минимальную. Следовательно, он не является премией или бонусом в налоговом смысле (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Здесь правильнее говорить о получении покупателем скидки с цены товара. Более того, эта скидка не «ретро-бонус»: она предоставляется не на прошлую поставку, а на текущую. Корректировать накладную и счет-фактуру не требуется.
Из письма Минфина РФ от 16.01.2012 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 можно сделать вывод, что приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.
В бухгалтерском учете отражение товара проводится по фактической стоимости следующими записями (проводками):
Д 41 К 60 – принят к учету товар;
Д 19 К 60 – отражен «входной» НДС.
Положительный финансовый результат образуется впоследствии, когда товар будет реализовываться или использоваться для производственных нужд.
Если товар реализован, то налогоплательщик может снизить доходы от его реализации путем вычитания стоимости, по которой он был приобретен. Эта стоимость определяется согласно учетной политике компании (ФИФО, средней стоимостью, по стоимости единицы товара) (подп 3. п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, если используется метод «средней стоимости», то в налоговом учете скидочная цена (например, 1 руб.) снизит среднюю стоимость товаров определенного вида с момента их принятия к учету до момента списания.
Учитываем бесплатный бонус
Ситуация 2: Покупатель приобретает определенное поставщиком количество товара, за это поставщик отгружает ему бонусный товар бесплатно в качестве премии.
Налоговый учет премий: раз товар является безвозмездно полученным, значит в данном случае, в отличие от первой ситуации, речь действительно идет о премии. На день передачи товар (премия) попадет во внереализационные доходы, которые облагаются налогом на прибыль. Оценочная стоимость товара (премии) для учета должна базироваться на рыночной (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обычную стоимость соответствующего товара у поставщика можно применить как рыночную.
В случае реализации безвозмездно полученного товара (премии) доходы от этого уменьшаются на размер учтенного дохода (подп. 2 п.1 ст. 268 , п.2 ст. 254 НК РФ).
При бесплатной отгрузке товара (премии) поставщик не предъявляет получателю к оплате НДС. Следовательно, получатель не вправе заявлять НДС к вычету по соответствующей отгрузке (премии).
Также в этом случае нельзя регистрировать счет-фактуру в книге покупок (п. 19 Правил ведения книги покупок (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137)).
Бухгалтерский учет (проводки) бонусного товара (премии) :
Д 41 К 60 (76) – принят к учету товар (премия) по фактической себестоимости.
Д 60 (76) К 91-1 – признан прочий доход в виде безвозмездно полученной премии.
Это ещё не всё
Мы рассмотрели лишь несколько ситуаций, связанных с особенностями учета премий и бонусов покупателям. На практике их возникает гораздо больше. В частности, к нам также обращаются поставщики товаров, применяющие программы лояльности (в т.ч. премии), чтобы минимизировать налоговые риски при их реализации.
На сайте мы регулярно освещаем и комментируем изменения законодательства, публикуем решения сложных ситуаций реальных компаний, разбираем практические кейсы и даем рекомендации по интересующим клиентов вопросам.
Опытные эксперты компании «ПРАВОВЕСТ Аудит» рады оказать Вам полноценную консультационную поддержку по бухгалтерскому учету, налогообложению и налоговому праву, трудовому законодательству в удобном формате: горячей линии, устной и письменной консультации, встречи для обсуждения проблемных вопросов.
