С 2018 года бухгалтерский учет объектов аренды осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»). В связи с этим Минфин подготовил Письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, в котором даны методические рекомендации по переходу на применение новых правил.
Начиная с 2018 года объекты учета аренды делятся следующим образом:
* объекты учета операционной аренды (права пользования имуществом);
* объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (права пользования имуществом);
* объекты основных средств (при финансовой аренде).
При этом к операциям, связанным с учетом данных объектов, также относятся (в зависимости от ситуации):
- начисление амортизации на объекты учета аренды (в том числе на права пользования имуществом);
- начисление обязательств, возникающих из условий договоров по оплате арендных и условно арендных платежей, и осуществление расчетов по ним;
- начисление доходов (расходов); учет налоговых обязательств по доходам от аренды.
Необходимо отметить, что у государственных (муниципальных) учреждений имущество, переданное (полученное) в аренду, в основном признается объектом операционной аренды.
В данной статье рассмотрим основные мероприятия которые необходимо провести для выявления и оценки арендодателем объектов операционной аренды при первом применении СГС "Аренда", а так же формирования входящих остатков по объектам учета аренды в редакции 2 программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8".
СГС "Аренда" не содержит переходных положений при его первом применении. Методические указания по переходным положениям Стандарта при первом применении доведены Письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, далее – Методические указания.
Если на 1 января 2018 года в учреждении – арендодателе есть действующие переходящие договоры аренды, необходимо:
- провести инвентаризацию объектов имущества, переданных в пользование в соответствии с договорами, заключенными до 1 января 2018 года и действующими в период применения СГС "Аренда";
- определить оставшиеся сроки полезного использования объектов операционной аренды;
- определить суммы обязательств по уплате арендных платежей за оставшиеся сроки полезного использования объектов (начиная с 2018 года и до завершения сроков действия договоров аренды);
- по каждому действующему договору аренды отразить в учете дебиторскую задолженность по арендным обязательствам арендатора и предстоящие доходы от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за оставшийся срок пользования объектом учета аренды.
Таким образом, по каждому действующему договору аренды арендодателем в межотчетный период должны быть сформированы следующие бухгалтерские записи в сумме расчетов с пользователями имущества по арендным платежам за оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды:
Дебет 205 21 000 "Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды"
Кредит 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
Дебет 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Кредит 401 40 121 "Доходы будущих периодов по операционной аренде".
В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2 для ввода входящих остатков по объектам учета аренды применяется документ Начисление доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда).
Для каждого договора аренды необходимо ввести отдельный документ Начисление доходов будущих периодов.
Рассмотрим порядок заполнения документа на условном примере.
Пример 1. Бюджетное учреждение сдает в аренду имущество по договору аренды с 01.01.2017 по 31.12.2018 г. Ежемесячная ставка арендной платы составляет 10 000 руб. в месяц, плюс НДС 18%. Необходимо ввести входящие остатки по объектам учета операционной аренды при первом применении СГС "Аренда".
В документе Начисление доходов будущих периодов необходимо ввести данные об объектах учета аренды за оставшийся срок пользования:
- установить дату 31.12.2017 и флаг Отразить в межотчетном периоде;
- установить вид операции Передача в аренду;
- выбрать контрагента (арендатора) и договор аренды;
- указать КФО и КПС счетов 205.21 и 401.40 и КЭК счета 401.40 - 121 "Доходы от операционной аренды".
В табличной части в строке Сумма по договору колонки Арендные платежи следует указать суммы расчетов по арендным платежам за оставшийся срок согласно договору аренды. В нашем примере по состоянию на 01.01.2018 оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды составляет 12 месяцев (указывается в колонке Количество).
Если учреждение является плательщиком НДС, сумма Всего указывается с учетом НДС.
На закладке Порядок учета доходов следует установить параметры списания доходов будущих периодов, со счета 401.40:
- Порядок признания доходов – "По месяцам", "По календарным дням" или "В особом порядке" (подробнее см. в справке к документу);
- Срок списания доходов на счет учета финансового результата текущего периода (401.10). В нашем примере оставшийся срок пользования арендатором объектами аренды – с 01.01.2018 по 31.12.2018;
- Счет и аналитику учета доходов текущего периода в бухгалтерском учете (401.10).
При ведении налогового учета также требуется установить параметры отражения доходов в налоговом учете по налогу на прибыль.
Согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам. В программе они отражаются на счете налогового учета Н91.01 "Прочие доходы" по статьям прочих доходов с видом Сдача имущества в аренду или субаренду
На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать типовую операцию Ввод входящих остатков по объектам учета аренды, указать КПС счета 401.30 и провести документ.
При проведении документа в межотчетном периоде формируются проводки согласно пункту 24 СГС "Аренда" по отражению:
- расчетов с пользователем имущества по арендным платежам за оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды по дебету счета 205 21 000 "Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды";
- объема ожидаемого дохода от арендных платежей по кредиту счета 401 40 121 "Доходы будущих периодов по операционной аренде".
Кроме этого, в регистре сведений Параметры списания доходов будущих периодов сохраняется информация о сроке списания доходов будущих периодов и порядке отражения доходов текущего периода в бухгалтерском и налоговом учете.
Из документа Начисление доходов будущих периодов формируем Бухгалтерскую справку (ф. 0504833).
В дальнейшем, начиная с января 2018 г., в течение срока пользования активом в соответствии с пунктом 25 Стандарта доходы от предоставления права пользования активом признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов от предоставления права пользования активом либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды, либо в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей. В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2 соответствующие бухгалтерские записи формируются документами Списание доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда) на основании сведений о порядке отражения доходов текущего периода в бухгалтерском и налоговом учете из регистра Параметры списания доходов будущих периодов по соответствующему договору.
Согласно Методическим указаниям также необходимо провести сверку прогнозных показателей по доходам бюджета (доходам по данным Плана финансово-хозяйственной деятельности) на 2018 год и плановый период, учтенных по КОСГУ 121, с объемом ожидаемых доходов от арендных платежей, отраженных на счете 0 401 40 121, и при необходимости их уточнить.
Формирование входящих остатков по объектам операционной аренды на льготных условиях в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8"
Для ввода остатков по объектам операционной аренды на льготных условиях в документе Начисление доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда) в первую очередь следует выбрать соответствующий Вид операции:
- Передача в аренду на льготных условиях;
- Передача в безвозмездное пользование.
Рассмотрим порядок заполнения документа на условном примере.
Пример 2. Бюджетное учреждение передало имущество по договору безвозмездного пользования на срок с 01.01.2017 по 31.12.2018 г. Если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях, ежемесячная ставка аренды составила бы 10 000 руб. в месяц, плюс НДС 18%. Необходимо ввести входящие остатки по объектам учета операционной аренды при первом применении СГС "Аренда" по справедливой стоимости арендных платежей.
В документе необходимо ввести данные об объектах учета аренды за оставшийся срок пользования:
- установить дату 31.12.2017 и флаг Отразить в межотчетном периоде;
- установить вид операции Передача в безвозмездное пользование;
- выбрать контрагента - получателя имущества и договор безвозмездного пользования;
- указать КФО, КПС счетов 205.21 и 401.40 и КЭК счета 401.40 - 121 "Доходы от операционной аренды".
В табличной части в строке Справедливая стоимость колонки Арендные платежи следует указать суммы расчетов по арендным платежам за оставшийся срок пользования имуществом «как если бы право пользования было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях» (п. 26 СГС "Аренда"). Сумма отложенных расходов по упущенной выгоде рассчитывается автоматически. В нашем примере по состоянию на 01.01.2018 оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды составляет 12 месяцев (указывается в колонке Количество).
На закладке Порядок учета доходов следует установить параметры списания доходов будущих периодов, со счета 401.40:
- Порядок признания доходов – "По месяцам", "По календарным дням" или "В особом порядке" (подробнее см. в справке к документу);
- Срок списания доходов на счет учета финансового результата текущего периода (401.10). В нашем примере оставшийся срок пользования арендатором объектами аренды – с 01.01.2018 по 31.12.2018;
- Счет и аналитику учета доходов текущего периода в бухгалтерском учете (401.10).
На закладке Бухгалтерская операция следует
- выбрать типовую операцию Ввод входящих остатков по объектам учета аренды,
- указать КПС счета 401.30;
- указать КПС и КЭК счета 401.50;
Отложенные расходы по упущенной выгоде учитываются на счете 401.50 "Расходы будущих периодов" по предопределенной статье "Упущенная выгода по договорам аренды на льготных условиях" (значение субконто Расходы будущих периодов). Счет (401.20) и аналитика бухгалтерского учета расходов по упущенной выгоде в текущем периоде устанавливаются в указанном предопределенном элементе справочника Расходы будущих периодов.
При проведении документа в межотчетном периоде формируются бухгалтерские записи согласно пункту 29.1 СГС "Аренда" по отражению:
- объема отложенных доходов от предоставления права пользования активом по кредиту счета 0 401 40 121 "Доходы будущих периодов по операционной аренде";
- объема отложенных расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом по дебету счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".
Из документа Начисление доходов будущих периодов следует сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833).
В дальнейшем, начиная с января 2018 г., в течение срока пользования активом в соответствии с пунктом 29.2 Стандарта отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом равномерно (ежемесячно) относятся на финансовый результат текущего периода с обособлением на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов субъекта учета (доходов от собственности, расходов по безвозмездным перечислениям).
В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 2 соответствующие бухгалтерские записи формируются документами Списание доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда) на основании сведений о порядке отражения доходов текущего периода в бухгалтерском и налоговом учете из регистра Параметры списания доходов будущих периодов по соответствующему договору.
24 часа в сутки 7 дней в неделю
Команда «Первого БИТ» ежедневно решает сотни задач и вопросов Клиентов. Попробуйте сопровождение у профессионалов «Первого БИТа» бесплатно!
Если вы нуждаетесь в консультации и помощи квалифицированных специалистов, эксперты «Первого БИТа» помогут вам в решении любых задач.
