Могут ли доходы в виде процентов по банковским вкладам, открытым физическим лицом без указания статуса ИП, признаваться доходами от предпринимательской деятельности и облагаться налогом по УСН, а не НДФЛ, если доказано, что источником средств и целью их размещения является бизнес?
Фабула дела А40-32930/2025: Предприниматель заработал деньги от своего Бизнеса (сдачи в аренду и продажи земельных участков) и положил их на банковские вклады, открытые на своё имя как обычного физического лица. С полученных процентов он, как и положено на упрощёнке, учёл доход и был готов платить налог 6%.
Однако налоговая инспекция, получив от банков сведения о том, что проценты были выплачены просто гражданину, а не ИП, потребовала дополнительно заплатить НДФЛ с процентов по вкладам за 2023.
ИП обжаловал это решение в УФНС, но получил отказ, после чего обратился в Арбитражный суд, который удовлетворил его требования. ФНС подала апелляционную жалобу.
Позиция ФНС:
- Банки предоставили информацию о выплате процентов физическому лицу, а не ИП, так как в договорах не был указан соответствующий статус.
- Согласно ст. 214.2 НК, налоговый орган обязан исчислять НДФЛ на основании сведений, представленных банками.
- В книге учёта доходов и расходов Предпринимателя есть формальные недочёты: не указаны номера счетов и отсутствует печать.
Позиция Предпринимателя:
- Проценты по вкладам являются доходом от предпринимательской деятельности, поскольку источником денежных средств были доходы от сделок в рамках бизнеса (продажа и аренда земельных участков).
- Деятельность по размещению средств носит систематический характер с целью извлечения прибыли и реинвестирования, а не для личных нужд.
- Один из зарегистрированных видов его деятельности (ОКВЭД 64.92) — «Предоставление займов и прочих видов кредита», что соответствует экономической сути размещения средств во вклады.
- Отсутствие в договорах с банками указания на статус ИП не меняет экономической природы дохода.
- Налоговый орган ранее не имел претензий к использованию личных счетов для ведения бизнеса, что создало у Предпринимателя законные ожидания.
Апелляционный суд установил, что:
1. Деятельность является предпринимательской: размещение средств было систематическим, суммы доходов значительно превышали личные потребности, а деньги реинвестировались. Источником средств являлся доход от Бизнеса, который был задекларирован по УСН.
2. Формальности не имеют решающего значения: отсутствие статуса ИП в договоре с банком не может быть единственным основанием для переквалификации дохода. Гражданское законодательство не обязывает ИП всегда и везде указывать свой статус. ИП не обязан иметь печать, а незаполнение поля о счёте (которого у него и не было в 2023 году) не привело к ошибкам в учёте доходов.
3. Налоговый орган должен быть последователен: нарушение принципа защиты правомерных ожиданий. Ранее ФНС принимала доходы на личные счета как предпринимательские, а теперь произвольно изменила свою позицию без изменений в законе или фактических обстоятельствах.
4. Технические недочёты в КУДиР несущественны: незначительные ошибки в заполнении книги, которые не привели к занижению налоговой базы, не могут служить основанием для доначислений.
ФНС зачастую действует на основании автоматически получаемых данных, не углубляясь в фактические обстоятельства деятельности Налогоплательщика, были проигнорированы представленные ИП доказательства и доводы в рамках досудебки. Суд же детально анализирует источники средств, наличие соответствующего ОКВЭД и систематичность действий.
Если бы суд поддержал ФНС, Бизнесу пришлось бы заплатить налог дважды с одного и того же источника: сначала 6% по УСН с дохода от продажи/аренды имущества, а затем ещё и НДФЛ с процентов, полученных от временного размещения этих же денег. Любой доход на личном счёте ИП, даже если он явно связан с Бизнесом, мог бы быть обложен НДФЛ, что несправедливо увеличило бы налоговую нагрузку.
