Введение
Мероприятия налогового контроля представляют собой комплекс действий, направленных на проверку соблюдения налогового законодательства Российской Федерации налогоплательщиками, а также на получение и фиксацию доказательств налоговых правонарушений при их наличии. Среди этих мероприятий особое место занимает осмотр территорий, помещений, документов и предметов, который позволяет должностным лицам налоговых органов получить объективную информацию о фактическом состоянии объектов, связанных с налоговой деятельностью проверяемого лица.
Осмотр не является самоцелью, а инструментом для выявления несоответствий между документальными данными и фактическим положением дел, а также для оценки достоверности предоставленной налогоплательщиком информации. В отличие от других мероприятий контроля, осмотр позволяет непосредственно зафиксировать состояние объектов и имущества, что делает его одним из наиболее значимых инструментов в арсенале налогового органа.
Регулируется осмотр статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которая определяет полномочия должностных лиц налоговых органов, порядок проведения процедуры, круг участников, а также правовые последствия воспрепятствования со стороны налогоплательщика.
1. Цели проведения осмотра
Основная цель осмотра заключается в выяснении обстоятельств, имеющих значение для полноты налоговой проверки и обеспечения достоверности налогового учета.
К числу конкретных целей осмотра относят:
- Проверка наличия и состояния имущества налогоплательщика. Осмотр позволяет зафиксировать фактическое наличие объектов, их состояние, соответствие документальным данным, представленным налогоплательщиком.
- Сопоставление фактических и документальных данных. В ходе процедуры оценивается достоверность бухгалтерских и первичных документов, отражающих движение имущества и денежных средств.
- Выявление потенциальных налоговых рисков. Осмотр может выявить признаки недостоверного учета, фиктивных операций, сокрытия имущества или иных действий, способствующих уменьшению налоговой базы.
- Подготовка доказательной базы для арбитражных споров. Результаты осмотра, оформленные протоколом, имеют доказательственную ценность при рассмотрении дел в суде.
Практическая значимость осмотра заключается в снижении вероятности недостоверной оценки налоговой базы и минимизации рисков судебных споров для налоговых органов, а также в необходимости соблюдения налогоплательщиками процедурных требований для избежания дополнительных санкций.
2. Нормативное регулирование процедуры (статья 92 НК РФ)
Порядок проведения осмотра закреплен в статье 92 НК РФ, которая определяет полномочия должностного лица налогового органа по осмотру территорий, помещений, документов и предметов.
2.1. Когда проводится осмотр
Осмотр может быть проведен в следующих случаях:
- При проведении выездной налоговой проверки. Данный вид проверки предполагает непосредственное присутствие сотрудников налогового органа на объектах налогоплательщика с целью изучения состояния имущества, документации и процессов.
- При камеральной проверке. В случаях, предусмотренных пунктами 8, 8.1 и 8.9 статьи 88 НК РФ, осмотр может проводиться на основании анализа деклараций и выявления противоречий или несоответствий в представленных данных.
- В рамках налогового мониторинга декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению. Осмотр применяется при выявлении противоречий или несоответствий, которые требуют проверки фактического состояния объектов.
- При взыскании задолженности, превышающей 1 миллион рублей. Должностное лицо налогового органа вправе провести осмотр территорий, помещений, документов и предметов организации при условии согласия налогоплательщика, если решение о взыскании не исполнено в течение десяти дней с момента его принятия.
2.2. Осмотр в иных случаях
Осмотр документов и предметов, не предусмотренных основными пунктами статьи 92 НК РФ, допускается только при наличии согласия владельца или если документы и предметы были получены в результате ранее проведенных действий по налоговому контролю.
3. Основание для проведения осмотра
Осмотр производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, которое подлежит утверждению руководителем или заместителем руководителя налогового органа.
3.1. Требования к постановлению
Постановление должно содержать следующие сведения:
- цели и задачи осмотра;
- перечень объектов и территории, подлежащих осмотру;
- должностные лица, ответственные за проведение процедуры;
- перечень действий, которые планируется провести (фотофиксация, видеозапись, снятие копий документов).
Правильное оформление постановления обеспечивает законность действий налоговых органов, минимизирует риски судебного оспаривания и фиксирует рамки полномочий инспекторов.
4. Участники процедуры осмотра
4.1. Должностные лица налогового органа
Проводят осмотр непосредственно сотрудники налогового органа, назначенные в постановлении. Их функции включают:
- визуальный осмотр объектов;
- проверку соответствия документов и имущества фактическому состоянию;
- фото- и видеофиксацию результатов;
- составление протокола.
4.2. Представители налогоплательщика
При проведении осмотра могут присутствовать:
- руководитель организации;
- сотрудники или доверенные лица;
- специалисты, если требуется оценка технических аспектов объектов.
4.3. Понятые
Понятые привлекаются для подтверждения проведения процедуры и фиксации результатов осмотра.
Требования к понятым:
- незаинтересованные лица, не участвующие в налоговых правоотношениях с налогоплательщиком;
- не менее двух человек;
- обязаны удостоверять в протоколе факт проведения осмотра, его содержание и результаты;
- имеют право вносить замечания, которые фиксируются в протоколе.
4.4. Дополнительно
При необходимости участвуют:
- специалисты, привлекаемые на договорной основе;
- переводчики для перевода речи или документов, если необходимо (ст. 97 НК РФ).
Фотографирование, видеозапись и снятие копий документов являются вспомогательными действиями, повышающими доказательную ценность процедуры.
5. Документальное оформление результатов осмотра
5.1. Протокол осмотра
Результаты осмотра фиксируются в протоколе, который является обязательным документом и содержит:
- дату и место проведения осмотра;
- участников процедуры;
- объекты и территории, подвергшиеся осмотру;
- результаты осмотра и выявленные факты;
- замечания понятых и представителей налогоплательщика.
5.2. Фото-, видеофиксация и копии документов
- Фото- и видеосъемка используется для фиксации состояния объектов и имущества;
- Копии документов снимаются для подтверждения информации, предоставленной налогоплательщиком;
- Все действия должны быть отражены в протоколе.
5.3. Ознакомление налогоплательщика
Налогоплательщик должен быть ознакомлен с протоколом под подпись. В случае отказа делается соответствующая запись, а копия протокола может быть направлена почтой.
6. Ответственность налогоплательщика за воспрепятствование
Налогоплательщик несет ответственность за воспрепятствование проведению осмотра.
6.1. Виды воспрепятствования
- отказ в доступе на территорию или в помещение;
- непредоставление документов и предметов, относящихся к налоговой проверке;
- препятствование фото-, видеофиксации или другим действиям инспекторов.
6.2. Последствия
- составление акта о воспрепятствовании;
- возможность налогового органа самостоятельно определить сумму налога на основании имеющихся данных;
- административная ответственность и риск дополнительных начислений;
- судебные последствия: решение суда может быть принято без учета позиции налогоплательщика, если воспрепятствование имело место.
6.3. Рекомендации
- корректное взаимодействие с налоговыми органами;
- участие представителей и понятых;
- документальное фиксирование действий инспекторов для защиты своих интересов в арбитражном процессе.
7. Практические рекомендации и выводы
7.1. Для налоговых органов
- тщательная подготовка мотивированного постановления;
- соблюдение процедурных требований при проведении осмотра;
- обеспечение присутствия понятых и представителей налогоплательщика;
- фиксация всех действий для минимизации рисков судебных споров.
7.2. Для налогоплательщиков
- участие доверенных лиц и специалистов при проведении осмотра;
- документальное фиксирование всех действий сотрудников налогового органа;
- своевременное предоставление информации и документов;
- корректная реакция на возражения и замечания.
Итог
Осмотр является ключевым мероприятием налогового контроля, обеспечивающим достоверность и полноту налоговой проверки. При соблюдении всех процедурных требований он обладает высокой доказательной ценностью и минимизирует риски арбитражных споров как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.
В то же время несоблюдение требований статьи 92 НК РФ со стороны проверяющих или воспрепятствование со стороны налогоплательщика создают значительные риски: от административной ответственности до необоснованных доначислений и судебных споров.
Правильное понимание и применение статьи 92 НК РФ, грамотное оформление документов и участие понятых являются ключевыми факторами законного и эффективного проведения осмотра.
Дорогие читатели, надеемся, что данная статья была вам полезна! Если так, то ставьте лайки, пишите комментарии и подписывайтесь на канал! Не стесняйтесь задавать возникшие вопросы нам по почте, указанной в описании.
Читать также:
1. Мероприятия налогового контроля: их проведение при налоговой проверке
2. Опрос «с пристрастием» или как налоговики опрашивают сотрудников компании
3. Налоговая проверка: опрос контрагентов налогоплательщика
#налоги #налогооблажение #налоговаясистема #выезднаяналоговаяпроверка #налоговаяпроверка #мероприятияналоговогоконтроля #осмотрприналоговойпроверке #налоговыйкодекс #налоговыйконсалтинг #налоговыйконсультант
Статья выпущена 02.09.2025 года.