I. Введение.
Сегодня мы с вами обратим свое внимание на такой важный вопрос, как опрос сотрудников при проведении выездной налоговой проверки. Опрос сотрудников при проведении выездной налоговой проверки является одним из наиболее интереснейших мероприятий налогового контроля. Тем более что само это мероприятие не оставляет равнодушным практически ни одного из тех лиц, которые приглашались и прошли данное мероприятие.
И как обычно, начнем с главного вопроса, возникающего у того, кого пригласили в качестве – об ответственности свидетеля (сразу оговоримся, что целью настоящей статьи является освещение положений законодательства по рассматриваемому вопросу, а не указание на пробелы или слабость законодательства).
II. Об ответственности вызываемого лица (свидетеля).
Вопрос об ответственности является самым актуальным вопросом для сотрудника компании, вызываемого в качестве свидетеля. И вопросов здесь несколько: что будет, если я не пойду; а если пойду и скажу что-то не так, будет ли это ложными показаниями и что мне за это будет; обязан ли я свидетельствовать против себя. Ответим на каждый из этих вопросов.
Ответственность лица в случае, если оно не пришло по вызову налогового органа.
Это первый из череды задаваемых вопросов. И ответ на него на самом деле достаточно прост – в соответствии с пунктом 1 статьи 128 НК РФ – «неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей». Таким образом ответственность за неявку на вызов налогового органа составляет штраф в размере одной тысячи рублей. Кроме того, еще существует положение о наличии уважительных причин при неявке на такой вызов. Перечень причин в законе не установлен, однако такими причинами являются обстоятельства, объективно препятствующие исполнению обязанности по явке на опрос. В качестве примера приведем Письмо ФНС России от 16.02.2022 N КЧ-4-9/1825@ «Об установлении обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения». В соответствии с указанным письмом такими уважительными причинами, в частности, были признаны «режим самоизоляции» при ковиде. Перечень можно продолжить наличием болезни, командировкой и т.п. обстоятельствами.
Ответственность лица в случае, если оно не отказалось давать показания.
Для ответа на данный вопрос необходимо провести разницу между свидетельскими показаниями по НК РФ, и свидетельскими показаниями в суде или по уголовному делу. В первом случае ответственность предусмотрена Налоговым Кодексом РФ, в других случаях – Уголовным Кодексом РФ. Путаница происходит в связи с тем, что законодатель использует термин «дача показаний» как в Налоговом Кодексе, так и в Уголовном Кодексе.
Так вот, в пункте 2 статьи 128 НК РФ «неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей».
Кроме того, необходимо обратить особое внимание на существенный момент – согласно пункту 1 статьи 51 Конституции РФ:
«1. Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом». При этом, данное положение должно быть зачитано свидетелю до начала опроса, о чем в протоколе опроса делается отдельная отметка об ознакомлении с данной статьей за подписью свидетеля.
Подпункт 1 пункта 3 статьи 25.6 КоАП РФ также гласит, что свидетель вправе не свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников. Аналогичные положения присутствуют во всех процессуальных кодексах: АПК, ГПК и УПК.
ВЫВОДЫ:
А) за неявку по вызову налогового органа лицо несет ответственность в размере одной тысячи рублей (если нет уважительных причин);
Б) за отказ от дачи показаний лицо несет ответственность в размере трех тысяч рублей;
В) за дачу заведомо ложных показаний лицо несет ответственность в размере трех тысяч рублей;
Г) за отказ от дачи показаний против себя и своих близких родственников лицо не несет уголовной и/или административной ответственности.
III. Особенности психологии при допросе.
Итак, сотрудник компании пришел на допрос. Давайте рассмотрим, что влияет на психическое состояние сотрудника компании к данному моменту:
1. Наличие знаний по данному вопросу. Здесь существенны два момента: знание об ответственности за свои показания и знание процедуры проведения допроса. На первый вопрос мы ответили выше, а второго вопроса коснемся чуть позже. В стандартной ситуации сотрудник компании имеет общее представление об обоих вопросах, но не имеет точных знаний и практики их применения. В связи с этим вторым моментам состояния сотрудника компании является…
2. Волнение. Это стандартная психологическая реакция человека на отсутствие знаний или опыта их применения. Он боится ошибиться, выставить в негативном свете своего руководителя/сослуживцев/контрагентов компании и т.п. Следствием такого физического состояния является повышение давления, путаность мыслей, желание быть хорошим, и главное – побыстрее все это закончить. Все вышесказанное и приводит к разной степени волнения.
3. Отсутствие понимания акцентов. Это один из ключевых моментов психологии допроса. Для понимания этого необходимо сложить воедино основные составляющие допроса: адекватное понимание вопроса (понятно/не понятно, есть знание о факте или есть только предположение, относится вопрос к должностным обязанностям свидетеля или нет), соотнесение вопроса и ответа на него с уже заданными вопросами и данными ответами, четкое понимание прав и обязанностей свидетеля, понимание мотивов налогового органа при постановке каждого вопроса и предоставление ответа в соответствии с данным пониманием, оценка ответственности при ответе/не ответе на поставленный вопрос и т.п. Одновременная оценка и учет всех вышеуказанных обстоятельств возможны при наличии опыта в данной процедуре или присутствия квалифицированного представителя (налогового юриста) при проведении допроса.
4. Желание содействовать налоговому органу (ответы на вопросы налогового органа). Вот здесь и начинаются основные приключения. Мы говорим о приключениях, поскольку именно этот аспект психологии допрашиваемого лица может привести к непредсказуемым результатам. Вариант нежелания содействовать налоговому органу здесь мы не рассматриваем, так как в таком случае сотрудник просто не придет или, придя, не будет давать показания (что еще более глупо). А вот при содействии процедуре допроса (ответах на вопросы) сотрудники компании делятся на следующие психотипы:
- «неуверенный» свидетель: показания такого лица носят неопределенный характер – «не помню», «не знаю», «не уверен», «много времени прошло» и т.д. Показания такого свидетеля, как правило, не приносят пользы ни налоговому органу, ни компании;
- «отрицающий» свидетель: показания такого свидетеля основываются на отрицании всех или большинства фактов, о которых его спрашивают. Показания такого свидетеля также не являются продуктивными;
- «соглашающийся» свидетель: показания данного типа свидетеля основываются на желании оказать содействие либо на отсутствии внутренней возможности возражать (внутренняя неуверенность в себе). В показаниях такого свидетеля будет значительное число противоречий;
- «активный» свидетель: это наиболее проблемный вариант свидетеля. Такого рода лица стараются максимально содействовать процессу допроса и давать максимально возможные и детальные показания. Разница только в том, в чью пользу они будут давать показания: в пользу себя, налогового органа или компании. Особенность показаний данного типа свидетелей в том, что в своем порыве помочь они будут додумывать или по своему интерпретировать факты, делать предположения о том, что сами не видели и т.п. Иными словами, в показаниях таких свидетелей будет больше их желания выставить себя в хорошем свете и приукрасить того, в чью пользу они свидетельствуют. Это одна из наиболее проблемных категорий свидетелей, поскольку их фантазия может быть достаточно правдоподобной и сложно запутанной;
- «сдающийся» свидетель: о таком свидетеле лучше всего говорит фраза из кинофильма «На Дерибасовской хорошая погода, или на Брайтон-бич опять идут дожди» - «как всегда предлагал сдаться». Такого рода свидетель готов предоставить налоговому органу любую (даже надуманную) информацию о любых нарушениях компании. И дело не всегда в том, что он хотел сообщить о нарушениях, скорее здесь имеет место внутренний страх перед государством в лице налогового органа. Поэтому такой свидетель готов рассказать даже о том, что существует только в его «возбужденной интерпретации событий»;
- и наконец, «адекватный» свидетель: это тот тип лица, которое преодолевает свое волнение и отвечает на вопросы налогового органа по возможности объективно, говоря о том, что знает, отрицая то, чего не знает или что не относится к его непосредственным обязанностям в компании.
IV. Необходимость присутствия представителя.
Оценив перечисленные в разделе 4 настоящей статьи аспекты психического состояния сотрудника компании при допросе, с очевидностью следует вывод – если человек ранее не проходил данную процедуру, то ему необходимы два момента:
1) Наличие налогового консультанта в качестве представителя при данной процедуре мероприятий налогового контроля;
2) Предварительная подготовка к допросу.
Относительно представителя следует сказать следующее:
- представителем свидетеля может быть любое лицо, т.к. согласно статье 29 НК РФ представителем налогоплательщика (в т.ч. свидетеля) может быть физическое или юридическое лицо при наличии у него надлежащим образом оформленной доверенности;
- хотя представителем свидетеля может быть любое лицо, квалифицированную помощь оказать свидетелю может только налоговый юрист. Налоговый юрист это не самостоятельный статус – им может быть любое лицо (юрист, адвокат, лицо без юридического образования), обладающее а) знаниями в области налогообложения и опытом в проведении соответствующих административных процедур. Ни адвокат (специализация – уголовное право), ни юрист (специализация – гражданского или государственное право) и даже эрудит с высоким IQ не сможет надлежащим образом квалифицированно помочь свидетелю.
Относительно подготовки к допросу также необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства:
- данная процедура нужна по трем причинам: а) понять саму процедуру проведения допроса; б) минимизировать волнение в будущем; и в) понять процедуру взаимодействия с представителем при проведении допроса;
- подготовка к допросу позволяет свидетелю в результате сосредоточиться на основе допроса – понимании задаваемых вопросов и выдаче адекватных и достоверных ответов на поставленные вопросы.
Таким образом, подготовка к допросу имеет решить вышеуказанные вопросы, а не подготовить свидетеля к даче ложных показаний (в последнем случае целесообразно вообще не ходить на допрос, чем давать ложные показания, которые в последующем могут еще как «аукнуться»).
V. На что обратить внимание при проведении допроса.
Итак, свидетель готов к допросу, с ним присутствует представитель в лице налогового юриста. Теперь свидетелю необходимо сосредоточить свое внимание на непосредственной даче показаний, а представителю – на соблюдении соответствующей процедуры допроса.
Относительно непосредственной дачи показаний необходимо обратить внимание на следующее:
- необходимо оценить задаваемый вопрос с точки зрения: понимания, возможности трактования (интерпретации), отнесения вопроса к должностным обязанностям свидетеля;
- проверки правильности отражения ответа на поставленный вопрос. Так как ответ на поставленный вопрос записывается сотрудником налогового органа, то свидетель вправе уточнить, как записан ответ: сразу или по прочтении протокола. Целесообразнее это делать сразу, т.к. при финальном прочтении протокола придется вспоминать вопрос, свой точный ответ и сопутствующую информацию уже прошедшего момента, что всегда сложнее, чем фиксировать сразу же.
Относительно самой процедуры проведения допроса необходимо обратить внимание на следующее:
- правильность заполнения данных о свидетеле: ФИО, паспортные данные, но в основном образование, специальные познания и т.п.;
- участники допроса (кто, кого и в присутствии каких иных лиц опрашивал);
- ознакомление свидетеля со статьей 51 Конституции;
- использование технических средств при допросе;
- правильность фиксирования ответов;
- ознакомление с протоколом допроса и внесение в него замечаний/исправлений при необходимости;
- получение копии протокола допроса свидетеля на руки.
Отдельным моментом необходимо отразить рекомендации представителя свидетелю давать/не давать ответы на поставленные вопросы и пояснения по самим вопросам.
VI. Основные выводы или Чем все это заканчивается.
Как мы с вами видим, банальная процедура опроса свидетеля на деле имеет много скрытых акцентов. Подписанный свидетелем протокол переписать не удастся, как не удастся заново провести процедуру допроса свидетеля. Зафиксированные в протоколе допроса показания свидетеля в последующем будут использованы налоговым органом по назначению и говорить о том «что мол, имел ввиду абсолютно другое» уже не получится. Поэтому давайте для себя по результатам данного ознакомления сформируем рациональные выводы.
ВЫВОДЫ:
1. Допрос свидетеля – процедура нервная и многогранная. Следовательно, к нему необходимо готовиться.
2. Подготовка, а потом и последующая сама процедура требуют присутствия рядом человека, на которого можно положиться, человека с профессиональными знаниями и соответствующим опытом по данному вопросу. Следовательно, свидетелю необходим налоговый юрист.
3. Помимо налогового юриста свидетелю необходимы ответы на ключевые вопросы относительно его ответственности в данной процедуре, прав и обязанностей, а также иных необходимых знаний по процедуре допроса свидетеля. Следовательно, свидетелю необходимы знания.
4. И наконец, свидетелю для предоставления адекватных ответов на поставленные вопросы необходимо спокойствие (по мере возможности). Следовательно, без вышеуказанных действий свидетель будет лишен основополагающего качества для выполнения своей функции – возможности правильно и адекватно отвечать на поставленные вопросы.
Конечно, это только первый набросок по данной тематике. Пока за кадром остались вопросы:
- о методике допроса налоговыми органами;
- о способах ответа свидетеля на особо сложные вопросы;
- а также о целях и мотивах налогового органа и способах их раскрытия в процессе проведения допроса свидетеля.
Мы будем признательны вам, нашим подписчикам, за ваше мнение по актуальности указанной темы. Делитесь своим опытом и мнением в комментариях!
Читать также:
1. Как "избежать" выездной налоговой проверки!
2. Психологические аспекты выездной налоговой проверки при дроблении бизнеса
3. Выездная налоговая проверка: начало
#налог #налогоплательщик #налоговая #ФНС #опросыконтрагентов #опросыналоговой #налоговаяпроверка #выезднаяналоговаяпроверка #налоговыйконсалтинг #допросыконтрагентов
Статья выпущена 16.04.25 г.