Верховный Суд указал, что доходы с предоставления денежных средств не относятся к активной деятельности, а потому их нельзя отнести к облагаемым НПД. Тут придется уплатить НДФЛ
Как все началось: процентный заём своей организации и камеральная проверка с доначислением
Единственный учредитель и гендиректор в одном лице предоставил своей организации в 2019 году заём в сумме 4,25 млн рублей с процентной ставкой 30 % годовых. До 2021 года ООО уплачивало с процентов, получаемых гендиректором, НДФЛ 13 %. А с 2021 года гендиректор зарегистрировался в статусе самозанятого, стал уплачивать налог на профессиональный доход, соответственно, организация перестала уплачивать за него НДФЛ.
По результатам камеральной налоговой проверки организации доначислили НДФЛ (86,2 тыс. руб.) к уплате и оштрафовали за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ). В досудебном порядке решение налоговиков обжаловать не удалось, организация обратилась в арбитражный суд.
Как решили суды: организация все сделала правильно
Суды, отказывая налоговикам, напомнили:
- Федеральный закон от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ подразумевает любую передачу (отчуждение) имущества, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг.
- исключение составляют виды доходов, прямо указанные в ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ;
- доход в виде процентов по договорам займа не содержится в указанном.
ФНС обратилась с жалобой в Верховный Суд, где к ней прислушались.
Как решил Верховный Суд: права ФНС
В Верховном Суде указали, что объект НПД определен в ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, как доходы от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Ч. 2 с. 6 содержит перечень доходов, которые не признаются объектом обложения НПД. Соответственно, объектом НПД может быть признан не любой доход, который не указан в ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ, а только тот, что получен исключительно от деятельности, перечисленной в ч. 1 той же статьи.
Кроме того, доходы от получения процентов по займу являются пассивным доходом. Они не связаны с активной деятельностью получателя дохода, в понимании НК РФ.
Соответственно, доходы от предоставления займа в ч.1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ не поименованы, при передаче денежных средств не происходит реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, то проценты, полученные займодавцем, не могут быть квалифицированы в качестве дохода от реализации и, следовательно, не являются объектом НПД.
Определение Верховного Суда РФ № 305-ЭС24-14436 от 24 октября 2024 г. по делу № А40-147367/2023
#налоговые_проверки #представление_интересов_в_налоговых_органах #налоговый_адвокат
