День добрый, дорогие подписчики! Сегодня мы открываем новый раздел – «Налоговые шахматы или Почему важно знать «правила игры» в налоговых правоотношениях». Тема имеет особую актуальность, так как любой налогоплательщик желает знать заблаговременно – где, когда и каким образом он может получить проблемы с налоговым органом и как их избежать! И к сожалению, принцип «решения проблемы по мере поступления» здесь уже не действует (люди, руководствующиеся данным принципом, скорее могут применить к себе фразу греческого философа Эпикура ««Не бойся смерти: пока ты жив — её нет, когда она придёт, тебя не будет»).
Перед тем, как начать, давайте разберемся с самим термином «налоговые шахматы». Под ними мы понимаем варианты возможных действий налогового органа по применению законодательства о налогах в части как установленной законом процедуры действий по выявлению налоговых правонарушений, так и создании дополнительных не противоречащих закону механизмов, мотивирующих налогоплательщика на проявление его действительной воли в налоговых правоотношениях. И если с установленными законом процедурами все понятно (достаточно четко ясны как действия налогового органа, так и налогоплательщика, а также сами налоговые последствия), то применительно ко второй части – не все так однозначно. И именно об этой второй части взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиком мы и поговорим более подробно в сегодняшнем экскурсе.
Итак, начнем. И начнем мы данный раздел с рассмотрения следующей шахматной комбинации – амнистия дробления бизнеса!
Сам термин появился официально только в Рекомендациях по применению налоговой амнистии дробления бизнеса (теперь данный документ рекомендован для использования Письмом ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@ «О направлении рекомендаций по применению статьи 6 Федерального закона N 176-ФЗ» - далее Рекомендации). Его суть сводится в тому, что:
«Налоговая амнистия дробления бизнеса - это механизм прекращения обязанности по уплате налогов, возникшей за налоговые периоды 2022 - 2024 годов, соответствующих пеней и штрафов, предусмотренных статьями 119, 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса, при добровольном полном или частичном отказе лицами, участвующими в дроблении, от дробления бизнеса в отношении налоговых периодов 2025 и 2026 годов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 176-ФЗ)».
И что важного мы можем извлечь из данного определения:
1. Данное положение применяется к тем, кто занимался дроблением бизнеса (или думал, что им занимается).
2. Это механизм прекращения обязанности по уплате налогов, штрафов и пеней за период 2022-2024г.
3. Применяется при условии добровольного отказа от дробления лицами в последующих периодах: 2025-2026г. Если обратиться к ссылке на пункты статьи 6 Закона № 176-ФЗ, то можно запутаться в хитросплетениях понимания указанных там 15 пунктов. Итоговый вывод на текущую дату – ждем 2026г., когда начнутся сравнительные проверки за 2025г. и, соответственно, за 2022-2024г. Обратим лишь внимание, что фактически налогоплательщик получает проверку за четыре года (2025г. – по дроблению, и если факт дробления выявлен, то еще и 2022-2024г. также проверяются).
Ну а в чем же здесь «игра» – спросите Вы. А вот в чем:
Во-первых, налоговая амнистия применяется не за весь прошлый период - за кадром оказался 2021 год. Не совсем понятно зачем. Ведь если это налоговая амнистия, то целесообразно говорить обо всем прошлом периоде! Подождите, скажете вы, там указано про приостановление налоговых проверок по прошлым периодам, если на дату вступления Закона №176-ФЗ в силу решения по ним не вступили в силу. Да, верно. Однако не указано, что будет по налоговым проверкам, начатым после вступления в силу вышеуказанного закона. А это тоже достаточно значительный пласт времени и количества проверок (статистику мы сможем увидеть и сравнить только в 2026г., когда ее опубликует ФНС).
Во-вторых, что является добровольным отказом от дробления бизнеса – все еще остается весьма размытым понятием в связке Закона №176-ФЗ и Рекомендаций:
А) согласно Рекомендациям добровольным отказом являются по сути:
- ликвидация организации;
- прекращение использования специального налогового режима;
- консолидация группы компаний;
- и еще согласно Рекомендациям (пункт 14) налоговым органом тактично указывается:
«Законом № 176-ФЗ не предусмотрена обязанность представления в налоговый орган специального сообщения (заявления, уведомления, специальной декларации и т.д.) при добровольном отказе от дробления бизнеса. При этом налогоплательщики не ограничены в праве информирования налоговых органов о добровольном отказе от дробления бизнеса».
Если относительно первого способа (ликвидация организации) все понятно и в Законе №176-ФЗ есть прямое указание о прекращении налоговых обязательств (пункт 12 статьи 6), то вот в отношении остальных вариантов пока есть сомнения. А вот в отношении других способов отказа от дробления бизнеса специальных указаний в законе нет. Почему? Потому, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона №176-ФЗ:
2) «добровольный отказ от дробления бизнеса - исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения».
Вот и возникает резонный вопрос – а как будет применяться вышеуказанный подпункт применительно к иным способам отказа от дробления бизнеса (помимо ликвидации).
Б) Теперь немного о такой форме отказа как заявление налогоплательщика об отказе от дробления.
Чтобы избежать налоговых претензий за 2022-2024г., вам предлагается подать заявление о налоговой амнистии (как возможный вариант согласно пункту 14 Рекомендаций). И это вполне логично – однозначный документ о том, что вы освобождаетесь от применения налоговых санкций и доначислений за эти периоды Однако, с другой стороны, у вас проверка за 2021 год (не забываем, что дело происходит в период с июля по декабрь 2024г.). Т.е. спасая последние три года (2022-2024г.г.), вы однозначно признаетесь в применении дробления бизнеса за 2021г. При этом «выйти сухим из воды» у вас уже не получается. Да. 2022-2024г. у вас спасены, а вот 2021г. и проверять не нужно, т.к. вы фактически сознались в дроблении бизнеса, т.е. «чистосердечно признались» в уклонении от уплаты налогов – налоговому органу и доказывать-то ничего не нужно: факт уклонения от налогов есть, признание вины в форме прямого умысла есть – что вам еще для уголовного дела нужно (конечно, при начислении более 17,5 млн рублей – формальный критерий). Конечно, налоговый орган формально проверку все-равно должен провести, однако данные о группе компаний он возьмет из ваших признательных показаний (заявление об отказе от дробления), а сумму налога доначислит по результатам объединения оборотов и начисления НДС и разницы между налогом на прибыль и ставкой применяемого УСН.
Отсюда следуют два важных вывода:
1) подача такого заявления абсолютно не значит, что налогоплательщик отказался от дробления бизнеса с точки зрения налогового органа – это только мнение налогоплательщика по данному поводу!).
2) при наличии такого заявления налогоплательщик фактически сам подтверждает умышленное применение дробления бизнеса за 2022-2024г.г.
ВЫВОД: Так что, налоговые шахматы в данном случае заключаются в том, что вы: с одной стороны – выпрыгнули из проверки за 2022-2024г. (возможно), с другой стороны, автоматически получили доначисления за 2021г. и встали на контроль по 2025г. как сомнительный налогоплательщик.
Кроме того, при обращении к практике выявления дробления бизнеса у блогеров, в частности, Митрошиной А.А., были замечены дополнительные уголовно-правовые последствия ее действий по дроблению. Но об этом, в нашем следующем опусе.
ИТОГОВЫЕ ВЫВОДЫ: знание налогового законодательства, «правил игры» налогового органа и заблаговременное налоговое планирование своих бизнес-процессов позволяют налогоплательщику вести свой бизнес долго и с минимальными налоговыми рисками.
Надеемся, что данная статья будет полезной вам как в настоящем, так и в будущем! Ну а если остались вопросы - ставьте лайки, пишите в комментариях или на корпоративную почту. Ждем Вас на нашем блоге в Яндекс Дзене и в Телеграмм-канале для совместного изучения новых и интересных тем по налогам!
Статьи по теме:
1. Рекомендации ФНС по выявлению дробления бизнеса — а что это за документ?
2. Психологические аспекты налоговой проверки при дроблении бизнеса
3. Как китаец продавал русскому квартиру. Чем это закончилось?
4. Дробление бизнеса — не опоздали ли!!!
5. Налоговая проверка: зачем компании налоговый юрист
#налоги #налоговыесхемы #налоговаяоптимизация #дроблениебизнеса #налоговыйорган #налоговая служба #налогоплательщик #налоговаяпроверка #ФНС #налоговаяамнистия
Статья выпущена 16.06.2025 года.