👉Возможности: обязанность покупателя восстановить НДС с выданных авансов не зависит от того, когда продавец отгрузил товар и у него возникло право на вычет НДС с аванса.
👉 Риски: ранее Минфин придерживался иной позиции. При восстановлении НДС с выданных авансов могут возникнуть налоговые риски.
Согласно нормам пп.3 п.3 ст.170 НК РФ, суммы НДС с перечисленных авансов восстанавливаются покупателем в том налоговом периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету в порядке, установленном НК РФ.
Ранее Минфин в Письмах от 07.11.2023 N 03-07-11/105647, от 10.01.2022 N 03-07-11/15 разъяснял: в случае, когда продавец отгрузил предоплаченный товар в одном квартале, а покупатель принял этот товар на учет в следующем, обязанность покупателя по восстановлению НДС с аванса (предоплаты) возникает в том налоговом периоде, в котором продавец в счет этой предоплаты произвел отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Перенос сроков восстановления НДС на тот налоговый период, в котором товар был фактически поставлен (обязательства поставщика исполнены), не предусмотрен НК РФ.
В Письме от 29.02.2024 N 03-07-11/18515 Минфин высказал иную позицию по данному вопросу. Так, ведомство отмечает, что нормами НК РФ не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, от налогового периода, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.
В частности, покупатель восстанавливает НДС с аванса в том налоговом периоде, в котором:
- произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат аванса.
👉 На заметку: в общем случае покупатель может как принимать к вычету НДС с аванса, так и не принимать - это право, а не обязанность. Во избежание проблем с последующим восстановлением НДС с выданных авансов, можно не заявлять суммы НДС с аванса к вычету. Налоговые риски подобных операций рассмотрены в Готовом решении: Как покупателю учесть НДС с выданных авансов в СПС КонсультантПлюс.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.
