В рубрике «Просто о сложном» - разбор сложных налоговых вопросов в простой и краткой форме.
Добровольное медицинское страхование (ДМС) – это не только способ повышения лояльности сотрудников и имиджа компании, но и отличный инструмент для налоговой экономии. ДМС включается в расходы по налогу на прибыль и УСН, не облагается НДФЛ, страховыми взносами и НДС. Но сегодня не будем подробно останавливаться на налоговых выгодах. Поговорим о том, как принять расходы на ДМС в налоговом учёте.
Три условия для признания расходов на ДМС:
- договор заключён на срок не менее одного года;
- условие о видах и порядке предоставления ДМС зафиксировано в трудовом или коллективном договоре;
- страховая организация имеет актуальную лицензию.
Момент признания расходов:
- метод начисления
Если оплатили всю страховую премию разовым платежом, учитывайте суммы равномерно в течение всего срока действия договора. При оплате в рассрочку списывайте расходы равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма.
Сумму страховой премии, которая уменьшает базу по налогу на прибыль, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде.
- кассовый метод
Вся сумма страховой премии включается в состав расходов единовременно в момент уплаты.
Особые ситуации:
- продление договора или заключение нового
Если договор ДМС со сроком не менее года продлевается на тех же условиях, платежи по нему списываются в обычном порядке. Если же срок договора истёк и вы заключили новый на период до года, платежи по нему не признавайте в расходах (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385).
- учёт премии при досрочном расторжении договора ДМС
Если договор расторгла компания и он действовал менее года, затраты по этому договору придётся исключить из состава расходов по налогу на прибыль (письма Минфина от 27.07.2022 № 03-03-06/1/72400, от 10.05.2018 № 03-03-07/31371). Если договор расторгнут по инициативе страховой компании, ранее уплаченные страховые взносы можно признать пропорционально времени действия договора (письмо Минфина от 05.08.2005 № 03-03-04/1/150).
- ДМС нового сотрудника, принятого в середине года
Чтобы учесть расходы на ДМС нового сотрудника, в договоре должна быть предусмотрена возможность изменять список застрахованных сотрудников. К договору страхования должно быть составлено дополнительное соглашение (письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 04.12.2008 № 03-03-06/1/666).
- изменение состава застрахованных
Если состав застрахованных работников изменился, уплаченные взносы всё равно можно включать в расходы. Если же вместо уволенного работника в программу ДМС никого не включили, то часть страховой премии, которая приходится на этого сотрудника, учесть нельзя (письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
- расходы на ДМС с санаторно-курортным лечением
Даже если в договоре предусмотрено санаторно-курортное лечение сотрудников, расходы на ДМС всё равно можно признать (письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-03-10/8931).
Как нормировать расходы
Расходы на медстраховки можно списать в налоговом учёте только в пределах 6% от затрат на оплату труда. При продлении договора со страховой компанией, норму расходов на ДМС нужно пересчитать. Если договор действует не с начала месяца, то расходы на оплату труда за такие месяцы учитывайте при расчёте норматива пропорционально количеству календарных дней действия договора.
