Вопрос подписчицы заставил в очередной раз перелопатить судебную практику, изучить свежую, и написать пост, ибо требования прилетают постоянно и тема волнует абсолютно всех.
По этому вопросу всегда складывалась почти противоположная судебная практика.
В нашу пользу (не надо предоставлять):
1. Старое доброе Постановление ВС от 09.07.2014 N 46-АД14-15 подтверждает, что:
👉 права на истребование у компании документов, не являющихся первичными, в т.ч. отчетов или аналитических справок, у налоговых органов нет
👉 налогоплательщики обязаны представлять только документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов
👉 можно истребовать только документы, а не информацию
2. Еще в судебных определениях есть такая хорошая формулировка, может вам пригодится: «Удобство налогового администрирования не может служить основанием для ограничения прав налогоплательщиков» (Определения ВС от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421 и от 28.02.2020 N 309-ЭС19-21200).
Казалось бы… Постановление и Определения Верховного (!) Суда - куда выше и надо поставить точку.
Почему налоговые органы дальше трактуют по-иному?
Разве ОСВ - это документ? Нет.
Анализ счета, карточка счета, ОСВ:
👉 не относятся к первичным документам
👉 не являются документом налогового учета
👉 не являются налоговым регистром
Они являются регистрами учета, т.е. это аналитическая информация, а не документ.
3. А если нет такого документа и налогового регистра, как ОСВ, значит их истребование - незаконно (Постановление АС СЗО от 27.07.2018 N Ф04-3054/2018 по делу А67-6742/2017)
4. К тому же п. 7 ст. 88 НК РФ гласит - при проведении камеральной налоговой проверки НО не вправе истребовать доп. сведения и документы, если иное не предусмотрено Кодексом. Расширение допустимого объема истребуемых документов расширительному толкованию не подлежит.
А теперь доводы не в нашу пользу (ОСВ предоставлять нужно):
1. В ходе выездных проверок истребуются документы БУ и НУ, в т.ч. ОСВ, карточки счетов. И позиция судов уже такова - налоговики имеют право проверить регистры БУ и НУ (Пост.№ 7 ААС от 20.09.2022 по делу № А03-16003/2021).
2. «Интересная» формулировка относительно карточек счетов:
«Они являются документами, на основании которых осуществляется исчисление и уплата налогов.
Поэтому могут истребоваться для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты фискальных платежей» (Определение ВС от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414 по делу № А56-62632/2019).
Серьезно?! Ну как карточка может быть документом? Мягко говоря, непонятно…
А когда при камералке НДС-декларации и документов, подтверждающих право на вычеты, запрашивают ОСВ по счету 02 «Амортизация ОС»? Как это связано - что-то неясно.
3. Самая свежая позиция суда тоже не радует:
«При проведении выездной налоговой проверки инспекторы могут запросить, в том числе, ОСВ и карточки счетов» - правомерность этих требований подтвердил АС МО в Постановлении от 07.04.22 № А40-118345/2021
ВЫВОД:
Получив требование, конечно же, вы сами решаете, сдаваться или нет.
Если отдать ОСВ и карточки - не жалко (вы ничего тайного явным при этом не сделаете) - то в чем проблема - отдайте и пусть радуются.
Если есть что скрывать или хотите пойти на принцип и попытаться что-то доказать налоговой, то можете не давать эти доки.
При этом помним, что штраф за каждый непредоставленный документ - 200 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ), товарищи фискалы бывает злятся и начисляют его реально за каждую бумажку, которую нам не жалко (а просто лениво) было дать.
Так что, как обычно, на наших хрупких плечах лежит выбор решения.
🖍Поделитесь, был ли у вас опыт (позитивный/негативный), связанный с предоставлением «странных» документов по запросу в ИФНС?
#осв #карточкиосв #налоговая #ифнс