Автор: Роман Залунин, тел.: +79262029825; БИЗНЕС АЗБУКА
Каждый налогоплательщик (экономический субъект) часть своей выручки от предпринимательской деятельности тратит на внешний вид руководителя, всевозможные мероприятия, дорогую мебель, автомобили и прочие имиджевые «атрибуты успеха», которые можно учитывать как:
- представительские расходы (траты, которые способствуют улучшению имиджа экономического субъекта, а также скорейшему заключению сделок с новыми клиентами/контрагентами). Согласно подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), представительские расходы являются одним из видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Представительские расходы не должны превышать 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (пункт 2 статьи 264 НК РФ);
- прямые расходы (производственные расходы, определяющие себестоимость продукции).
В данной статье рассмотрим расходы на руководителя налогоплательщика (далее – Руководителя).
К расходам на Руководителя можно отнести:
- приобретение для Руководителя одежды и обуви, не являющейся спецодеждой;
- расходы на внешний вид Руководителя;
- расходы на формирование (поддержание) имиджа налогоплательщика (экономического субъекта).
Для того, чтобы расходы на Руководителя учесть в составе расходов экономического субъекта:
- траты должны быть экономически целесообразны;
- необходимо указать направленность таких затрат: на достижение законных целей налогоплательщика (экономического субъекта).
Однако:
- понятие обоснованности расходов в НК РФ не определено;
- расходы на приобретение предметов одежды и обуви, не являющейся спецодеждой, в главе 25 НК РФ не поименованы;
- расходы на формирование (поддержание) имиджа налогоплательщика (экономического субъекта) в главе 25 НК РФ не поименованы;
- перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Кроме того, Конституционный суд Российской Федерации (далее - КС РФ) в определении от 04.06.2007 № 320-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции РФ), налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 говорится, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Минфин в своих разъяснениях, касающихся обоснованности тех или иных расходов, также ссылается на приведенную выше правовую позицию судей (письма Минфина России от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81910, от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77850, от 06.09.2017 № 03-03-06/1/57120).
Костюм и обувь для Руководителя - это как «спецодежда»/«форменная одежда», только не подлежит нормированию и не прописана в законах. Приобретение дорогостоящих костюмов и обуви для Руководителя, участвующего в переговорах с потенциальными клиентами/контрагентами, свидетельствует о намерении налогоплательщика (экономического субъекта) сформировать свой благоприятный имидж.
Целесообразно, чтобы одежда Руководителя находилась в собственности налогоплательщика (экономического субъекта). В таком случае траты на ремонт, химчистку и т.д. относятся к расходам налогоплательщика (экономического субъекта).
НДФЛ. Расходы на приобретение предметов одежды и обуви Руководителю возможно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. У Руководителя не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ, если данные расходы осуществлены в интересах налогоплательщика (экономического субъекта) (ст. 41 НК РФ, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
В арбитражной практике есть положительные для налогоплательщиков (экономических субъектов) судебные прецеденты, когда покупка деловых костюмов, сорочек, обуви и пальто для Руководителя была признана обоснованными расходами налогоплательщика(экономического субъекта), принимаемыми для целей налогообложения при расчете налога на прибыль. Все дело в правильном оформлении трудового договора с Руководителем и приказе, где была указана обязанность налогоплательщика (экономического субъекта) возместить расходы Руководителя, связанные с поддержанием делового стиля Руководителя и имиджа налогоплательщика (экономического субъекта). Компенсация Руководителю налогоплательщика (экономического субъекта) его расходов на покупку одежды и обуви с целью поддержания делового стиля Руководителя и имиджа налогоплательщика (экономического субъекта) не облагается НДФЛ.
Суды пришли к выводу, что стоимость таких товаров не является доходом Руководителя в натуральной форме, если одежда остается в собственности налогоплательщика(экономического субъекта). В подтверждение производственной необходимости понесенных затрат организация представила трудовой договор с директором и приказ, в которых указано, что приобретение одежды для руководителя производится в связи с поддержанием его делового стиля и имиджа компании (Постановление АС Уральского округа от 27.02.2020 по делу № А60-31602/2019). Купленная одежда в собственность работника не передается. Срок эксплуатации вещей предусмотрен до одного года. Апелляция отметила, что в действующем законодательстве не раскрывается термин «личное имущество работника». В связи с этим суд сделал вывод о том, что под личным имуществом работника применительно к положениям ст. 217 НК РФ и ст. 188 ТК РФ следует понимать имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании. А в данном случае товары находились во владении и пользовании директора, но являлись собственностью организации. Таким образом, расходы на приобретение одежды для руководителя были произведены в целях создания делового имиджа компании и связаны с обеспечением ее деятельности. Инспекция не доказала факт получения директором дохода в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ. Соответственно, у организации нет неисполненной обязанности налогового агента.
НДС. Объект обложения НДС у налогоплательщика (экономического субъекта) возникнет только при передаче одежды и обуви в собственность Руководителя (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В противном случае обязанность по исчислению НДС у налогоплательщика (экономического субъекта) не возникает (п. 1 ст. 39 НК РФ).
УСН. В соответствии с положениями НК РФ, к расходам налогоплательщика на УСН (доходы минус расходы) относятся расходы по оплате за трудовую деятельность. Согласно положениями гл. 25 НК РФ, в число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН (доходы минус расходы), признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
Таким образом, расходы на форменную одежду и обувь Руководителя налогоплательщика на УСН (доходы минус расходы) относятся к расходам по оплате за трудовую деятельность.
Для эффективного контроля за ведением бухгалтерского учета целесообразно обратиться к квалифицированным специалистам, имеющим соответствующий опыт работы.
