Добровольное медицинское страхование (ДМС) является одним из способов обеспечения сотрудников организации медицинской помощью сверх обязательного медицинского страхования (ОМС). Многие компании включают расходы на ДМС в социальный пакет для своих работников, так как это позволяет повысить привлекательность работодателя на рынке труда и улучшить условия работы персонала. Однако важно понимать, каким образом такие расходы отражаются в бухгалтерском учете и налогообложении.
Бухгалтерский учет расходов на ДМС
Расходы на ДМС относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), а также к управленческим расходам. В зависимости от специфики деятельности организации они могут учитываться либо на счете 20 «Основное производство», либо на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если же компания имеет обособленные подразделения, то расходы на ДМС могут относиться к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Пример проводок:
Проводка 1: Дебет 76 Кредит 51 – перечислены денежные средства страховой компании за ДМС сотрудников.
Проводка 2: Дебет 91-2 Кредит 76 – учтены расходы на ДМС в составе прочих расходов.
Важно отметить, что согласно законодательству РФ, расходы на ДМС учитываются в составе затрат организации, но с определенными ограничениями. Они должны соответствовать критериям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, а также быть направлены на получение дохода организацией.
Налоговый учет расходов на ДМС
В налоговом учете расходы на ДМС включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Однако есть несколько важных моментов, о которых следует помнить:
Налог на прибыль.Расходы на ДМС признаются в составе расходов на оплату труда и уменьшают базу по налогу на прибыль организаций. При этом сумма таких расходов не должна превышать 6% от фонда оплаты труда организации (п.16 ст.255 НК РФ). Например, если фонд оплаты труда составляет 10 млн рублей, то максимальная сумма расходов на ДМС, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли, составит 600 тыс. рублей.
Страховые взносы. Взносы на обязательное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование не начисляются на суммы выплат по договорам ДМС, заключенным работодателем в пользу своих сотрудников. Это означает, что организация экономит на страховых взносах, так как выплаты по ДМС не облагаются ими.
НДС. Услуги по ДМС освобождены от НДС (пп.7 п.3 ст.149 НК РФ). Поэтому страховая премия, уплачиваемая организацией страховщику, не включает в себя НДС.
НДФЛ. Доход сотрудника в виде стоимости медицинских услуг, полученных им по договору ДМС, не подлежит обложению НДФЛ, если договор заключен работодателем в интересах работника (п.10 ст.217 НК РФ). Таким образом, сотрудник получает медицинскую помощь без дополнительных налоговых обязательств.
Какие ограничения установлены для учёта расходов на ДМС?
Для учета расходов на ДМС установлены следующие ограничения:
Расходы на ДМС учитываются в составе затрат организации, но они должны соответствовать критериям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, а также быть направлены на получение дохода организацией.
В налоговом учете расходы на ДМС включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Однако сумма таких расходов не должна превышать 6% от фонда оплаты труда организации.
Существуют исключения из страхового покрытия, при которых страховая выплата не производится. К ним относятся случаи, когда заболевание явилось результатом несчастного случая вследствие военных действий или военной службы, преднамеренных действий застрахованного, а также если лечение проводилось методами, не признанными официальной медициной или в клиниках, не имеющих официальной аккредитации или лицензии[3].
Ограничения также касаются определения страхового покрытия по ДМС. Оно может быть ограничено либо твердой страховой суммой, в пределах которой оплачивается годовой объем медицинских расходов, либо перечнем случаев, при которых гарантируется полная оплата лечения, либо перечнем медицинских расходов с лимитом ответственности страховщика по каждому виду.
Налогообложение доходов сотрудников
Сотрудники, использующие систему добровольного медицинского страхования (ДМС), не платят налоги непосредственно за использование этой услуги. Согласно законодательству Российской Федерации, суммы страховых платежей, уплачиваемых предприятием в пользу работников по договорам ДМС, не подлежат обложению взносами во внебюджетные фонды. Кроме того, суммы страховых взносов на ДМС, уплачиваемые работодателями в пользу своих работников, не подлежат обложению подоходным налогом в составе совокупного годового дохода работников.
Несмотря на освобождение от НДФЛ доходов сотрудников в виде медицинских услуг по ДМС, существуют некоторые нюансы, касающиеся налогов, которые может платить сам работник:
1. Дополнительный доход. Если сотрудник использует медицинские услуги, превышающие лимиты, установленные договором ДМС, то разница между стоимостью фактически оказанных услуг и лимитами договора может рассматриваться как дополнительный доход физического лица. В таком случае эта разница будет подлежать обложению НДФЛ.
2. Материальная выгода. Если организация оплачивает ДМС для членов семьи сотрудника, то стоимость этих услуг может считаться материальной выгодой для самого сотрудника. В этом случае она включается в его облагаемый доход и облагается НДФЛ.
Таким образом, хотя основной объем расходов на ДМС освобожден от НДФЛ для сотрудников, определенные ситуации могут потребовать уплаты налога.
Заключение
Расходы на ДМС являются важным элементом социального пакета для многих компаний. Правильное отражение их в бухгалтерском и налоговом учете требует соблюдения ряда правил и ограничений. Организациям необходимо учитывать нормы законодательства относительно предельных сумм расходов на ДМС, а также особенности налогообложения доходов сотрудников. Грамотная организация учета позволит минимизировать налоговые риски и оптимизировать затраты на персонал.
Спасибо за внимание.
Если есть дополнительные вопросы или нужна помощь в страховании, Вы можете написать мне об этом в комментариях или отправить сообщение на почту KamyshovSB@yandex.ru .
Благодарю, если Вы сочтете возможным поддержать автора. Кнопка «Поддержать» внизу под статьей.
