Письмо ФНС РФ от 6 апреля 2021 г. N БВ-4-7/4549@
Федеральная налоговая служба направила для использования в работе обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в первом квартале 2021 года по вопросам налогообложения:
1. Само по себе необоснованное обращение налогоплательщика в налоговый орган с целью реализации права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого помещения не может считаться представляющим достаточную для криминализации общественную опасность, поскольку предоставление вычета должно быть в такой ситуации исключено действиями сотрудников налогового органа, которыми принимается решение - по результатам камеральной налоговой проверки - о действительном размере налоговой обязанности лица за конкретный налоговый период.
2. Допустимость применения расчетного метода исчисления налогов, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплатой, что предполагает выявление действительного размера налогового обязательства.
3. Сама по себе правосубъектность и экономическая самостоятельность контрагентов проверяемого налогоплательщика не является основанием для получения последним налоговой выгоды если наличествуют доказательства о причастности его к правонарушениям, направленным на неправомерное уменьшение налоговой обязанности или если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты налогов в процессе обращения товаров (работ, услуг).
4. Само по себе получение лизинговой компанией других доходов помимо лизинговых платежей не может служить основанием для вывода о ведении обществом иной деятельности для целей применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации и требует оценки обстоятельств, касающихся получения этих доходов.
5. В случае улучшения налогоплательщиком чужого имущества в виде капитальных вложений, произведенных за свой счет и без соответствующей компенсации, налогоплательщик не лишен права доказывать экономическую обоснованность понесенных расходов в целях учета затрат по налогу на прибыль организаций.
6. Финансовый результат застройщика от использования средств дольщиков по целевому назначению определяется в целом по объекту строительства (многоквартирному дому), а не по каждому отдельному договору долевого строительства.
7. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на профессиональный налоговый вычет в виде фактический понесенных расходов.
8. Увеличение площади квартиры в связи с проведением реконструкции жилого дома путем надстройки второго этажа для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, является изменением параметров существующего объекта недвижимости, а не создание нового объекта.
Письмо Минфина РФ от 11 февраля 2021 г. N 03-03-06/1/9096
Все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации, объекта основных средств, включаются в первоначальную стоимость данного объекта основных средств.
В случае если налогоплательщиком перечисляются третьим лицам средства на переустройство объектов в целях создания налогоплательщиком основного средства, то такие расходы формируют первоначальную стоимость этого основного средства.
Письмо Минфина РФ от 19 марта 2021 г. N 03-15-06/19723
В связи с тем, что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы (выплаты) положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса и подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не распространяются и такие доходы (выплаты) подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Если расходы работодателя на возмещение затрат иногородних работников по найму жилого помещения являются формой оплаты труда и условием в трудовом договоре, такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов при условии их соответствия требованиям статьи 252 Налогового кодекса. В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по мнению Департамента, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса).
Письмо Минфина РФ от 19 марта 2021 г. N 03-05-06-03/19902
Учитывая, что дополнительное соглашение к договору аренды недвижимого имущества в силу главы 9 ГК РФ является сделкой, подлежащей государственной регистрации в соответствии с Законом N 218-ФЗ, за государственную регистрацию такого дополнительного соглашения уплачивается государственная пошлина в размерах, установленных подпунктами 22 и 25 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса (в зависимости от вида объекта(ов), являющегося(ихся) предметом договора аренды).
Согласно Решению Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2021 N АКПИ20-932 письмо Минфина России от 06.10.2020 N 03-05-04-03/87113 не изменяет предусмотренного федеральным законодателем порядка уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды недвижимого имущества, его положения адекватно разъясняют конкретные нормы Налогового кодекса в соответствии с их смысловым содержанием.
Письмо Минфина РФ от 19 марта 2021 г. N 03-03-06/1/19991
Пунктом 1 статьи 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Если основные средства соответствуют критериям амортизируемого имущества для целей налога на прибыль организаций, то амортизация по таким основным средствам начисляется в общеустановленном порядке.
Письмо Минфина РФ от 19 марта 2021 г. N 03-04-05/20015
На основании подпункта 7 пункта 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
На основании статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации при расчетах между физическими лицами исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.
Письмо Минфина РФ от 19 марта 2021 г. N 03-11-06/2/20051
Если доходы налогоплательщика в налоговом периоде не превысили 200 млн рублей и (или) средняя численность его работников не превысила 130 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применять УСН в следующем налоговом периоде при условии соблюдения иных положений главы 26.2 Кодекса.
Письмо Минфина НФ от 22 марта 2021 г. N 03-03-06/1/20225
Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком в учетной политике самостоятельно с учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.05.2010 N ВАС-5306/10.
Письмо УФНС по г. Москве от 26 марта 2021 г. N 14-25/042609@
Учредитель общества, не являясь согласно указанному Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ его законным представителем, может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в качестве уполномоченного представителя при наличии доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 3 статьи 29 Кодекса).
Письмо Минфина РФ от 6 апреля 2021 г. N БС-4-21/4581@
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, признается налогоплательщиком налога в отношении следующих объектов недвижимого имущества, принадлежащих организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения:
- включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база исчисляется как кадастровая стоимость;
- указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 378.2 Кодекса;
- указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, при наличии соответствующего закона субъекта Российской Федерации.
Письмо Минтруда РФ от 25 марта 2021 г. N 14-1/ООГ-2676
Лицам, работающим в организациях, расположенных в г. Иркутске Иркутской области, в качестве компенсации предоставляется ежегодный дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней.
Письмо Минтруда РФ от 26 марта 2021 г. N 14-2/ООГ-2680
Работодатель по работе по совместительству обязан учитывать наличие у работника основной работы - применяя особый режим труда и отдыха работника, в частности, разрешить увеличить продолжительность отпуска (пусть и путем предоставления отпуска без сохранения заработной платы); работодатель по основному месту работы ограничен лишь обязанностью предоставить работнику ежегодный оплачиваемый отпуск установленной продолжительности.
Предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска совместителю в иной период (не одновременно с отпуском по основной работе), в том числе и по просьбе работника, не гарантирует последнему (работнику), что он сможет полноценно использовать ежегодный оплачиваемый отпуск в натуре. Другими словами, находясь в отпуске по основному месту работы, работник будет продолжать работать по совместительству, и наоборот.
Письмо Минтуда РФ от 24 марта 2021 г. N 14-2/ООГ-2591
Введение режима неполного рабочего времени для работников по инициативе работодателя на основании статьи 74 Кодекса может быть признано правомерным только в том случае, если работодатель может доказать, что причиной такого введения является изменение организационных или технологических условий труда (п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации").
Если работник отказывается от продолжения работы в режиме неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, то трудовой договор расторгается в соответствии с пунктом 2 части первой статьи 81 Кодекса. При этом работнику предоставляются соответствующие гарантии и компенсации.
Письмо Роструда РФ от 18 марта 2021 г. N ПГ/04981-6-1
Введение работодателем требований к внешнему виду, стилю или форме одежды работников принципиально не противоречит трудовому законодательству при условии, что такие требования предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом (должностной инструкцией, правилами внутреннего трудового распорядка и т.д.), с которым работник ознакомлен под подпись.
Письмо трудовой инспекции г. Москвы от 2 марта 2021 г. N 77/10-3696-21-И
Вакцинация от COVID носит добровольный порядок. В связи с этим никаких правовых оснований для отстранения от работы в связи с отказом прививаться нет.
Письмо Минтруда РФ от 17 марта 2021 г. N 14-2/ООГ-2336
В соответствии со статьей 288 Кодекса помимо оснований, предусмотренных Кодексом и иными федеральными законами, трудовой договор, заключенный на неопределенный срок с лицом, работающим по совместительству, может быть прекращен в случае приема на работу работника, для которого эта работа будет являться основной, о чем работодатель в письменной форме предупреждает указанное лицо не менее чем за две недели до прекращения трудового договора.
Письмо Роструда РФ от 26 февраля 2021 г. N ПГ/02324-6-1
Работник вправе заключить с работодателем трудовой договор о выполнении работ в качестве дистанционного работника по совместительству, если он будете выполнять трудовую функцию удаленно вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя.
Письмо ГУ ОПФР по Москве и Московской области от 18 марта 2021 г. N Б-210-6/1256-21
В случае исполнения государственных или общественных обязанностей работников, не имеющих право на досрочное назначение пенсии, в форме СЗВ-СТАЖ данный период не выделяется отдельной строкой и не указывается код "ОБЩЕСТ".
Представление сведений об исполнении государственных или общественных обязанностей сотрудников формой отчета СЗВ-ТД и отражение в сведениях о трудовой деятельности по форме СТД-ПФР не предусмотрены.
