Инспекторы на местах получили указание пресекать все попытки компаний сэкономить на НДФЛ и взносах. Одновременно усилили и контроль за доходами «физиков».
Под подозрение попали практически все расчеты с физлицами. Контролеры не ограничиваются доначислением только зарплатных налогов. Совместно с ФНС для каждого случая мы составили рекомендации, которые помогут обезопасить расчеты.
По договорам с «физиками» пересчитывают налоги
Налоговики вычисляют физлиц, которые ведут незаконную предпринимательскую деятельность без статуса ИП или самозанятого. По банковским выпискам они увидят, какие доходы, помимо зарплаты, получает «физик» на регулярной основе. Если инспекторы докажут, что это бизнес-поступления, кроме штрафа, доначислят еще и НДС.
Компаниям не запрещено заключать сделки с обычными физлицами. Раньше инспекторы соглашались, что своим имуществом «физик» может распоряжаться как хочет — сдавать в аренду, продавать и т. п. Даже если сделки приносят доход, еще не значит, что человек ведет предпринимательскую деятельность. В первую очередь налоговики следили, чтобы с таких доходов в бюджет поступал НДФЛ. Теперь ситуация изменилась, и только этого налога контролерам уже недостаточно.
В чем опасность. Инспекторы по цепочке проверят всех клиентов физлица, которого уличили в незаконной предпринимательской деятельности. Их заинтересуют все документы по сделке, как их оформили и правильно ли рассчитали налоги и взносы. Проверят контролеры и взаимозависимость «физика» и компании.
Из-за доначисленных налогов неизбежны конфликты с партнерами-физлицами. Если доплатите НДС, будут сложности с вычетом. С НДФЛ также все неоднозначно.
Как снизить риск. Перепроверьте все действующие договоры с «физиками». Если инспекторы задним числом признают деятельность физлица предпринимательской, значит, налоги по сделке рассчитывали неверно, в том числе и те, которые платила компания. Эти последствия по максимуму нужно переложить на самого «физика».
Налог на добавленную стоимость. В договоре обратите внимание на пункт о цене. В нем не должно быть фразы «Без НДС». Часто этот момент упускают, поскольку в общем случае НДС платить не надо. Ведь «физики» — не плательщики этого налога (п. 1 ст. 143 НК). Они не должны предъявлять НДС, выставлять счета-фактуры и отчитываться. Но лучше подстраховаться.
По умолчанию налог входит в цену договора (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Иначе НДС рассчитывается по общей ставке сверх оговоренной цены. С этим согласен и Минфин (письмо от 20.04.2018 № 03-07-08/26658).
Заключите допсоглашение к договору, чтобы исключить упоминание об НДС (см. образец 1). Это выгодно и «физику». Ведь тогда контролеры не смогут доначислить ему налог сверх цены договора, а должны исчислить его по расчетной ставке, действующей в периоде отгрузки (определение Верховного суда от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128).
Не соглашайтесь на изменение цены договора задним числом из-за доначисления «физику» НДС. Потребовать доплатить налог он сможет, только если вы согласовали с ним это условие (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 23.11.2017 № 308-ЭС17-9467 и от 24.11.2014 № 307-ЭС14-162). Но с вычетом будут проблемы.
Проверочная программа инспекторов выявит налоговый «разрыв», поскольку неплательщики НДС не сдают декларации. А счет-фактуру от такого «физика» контролеры по тем же причинам сочтут дефектным. Без суда вряд ли удастся решить спор. Основной аргумент: НДС — косвенный налог, поэтому должен быть соблюден принцип «зеркальности». То есть если продавец платит налог, то покупатель — плательщик НДС в той же сумме его вычитает. Но поддержат ли такой подход судьи, пока не известно.
Не удастся сэкономить на налогах и в случае, если инспекторы доначислят «физику» налог по расчетной ставке. Проблема опять же в вычете. И даже если после налоговой проверки человек зарегистрируется в качестве ИП, сложностей меньше не станет. Ведь при изменении цены договора должен выставляться корректировочный счет-фактура, тогда как исходного не было. Как отреагируют инспекторы на первоначальный счет-фактуру на услуги, которые были оказаны до регистрации ИП, догадаться нетрудно.
НДФЛ. От проблем с НДФЛ застраховаться нереально. По общему правилу в отношении доходов физлица, которое не является предпринимателем или самозанятым, компания признается налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать и заплатить НДФЛ по общей ставке 13 или 30 процентов в зависимости от резидентства «физика». От этой обязанности нельзя избавиться, даже если прописать в договоре, что налог со своего дохода человек заплатит сам. Такие договоренности Минфин считает ничтожными (письмо от 27.08.2015 № 03-04-05/49369).
Когда деятельность гражданина признают предпринимательской задним числом, выходит, что он сам должен был платить НДФЛ. Но на практике инспекторы не доначисляют его «физику», если компания перечислила налог (выполнила обязанности агента). Видимо, это связано с тем, что бюджет ничего не теряет. Но полностью исключать риск нельзя.
Если «физику» все-таки доначислят и НДФЛ, возможно два варианта. Он может обратиться к компании за подтверждением, что налог с его доходов уплачен. Тогда выдайте ему справку по форме 2-НДФЛ. Учтите, что с этого года вместо одной справки действует две. Зачем столько и чем они отличаются от прежней и друг от друга, читайте в статье «Чем новая справка 2-НДФЛ отличается от прежней».
Второй вариант — по требованию инспекции человек сам заплатил НДФЛ со своих доходов. Тогда он обратится к вам за возвратом излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК). Проследите, чтобы в заявлении он указал ревизиты банковского счета, куда перевести деньги. Наличными выдавать суммы нельзя.
Когда у «физика» есть статус индивидуального предпринимателя или самозанятого, сложностей не меньше. Сделки с такими партнерами на контроле как налоговиков, так и трудовой инспекции.
На выплаты по договорам с ИП начисляют зарплатные налоги
Индивидуальные предприниматели сами платят за себя взносы и налоги со своих доходов. С вознаграждений по договорам с коммерсантами компания не должна удерживать НДФЛ и начислять взносы. Но только статуса ИП теперь недостаточно, чтобы забыть про зарплатные налоги и отчетность.
В чем опасность. Налоговики доначислят компании налоги и взносы, если по договору предприниматель оказывал ей услуги или выполнял работы, которые не заявил при регистрации в ЕГРИП. Такие доходы не связаны с бизнесом. А значит, исполнитель действует, как обычный «физик».
Если не удержали НДФЛ — вы не выполнили обязанности налогового агента. За это предусмотрен штраф — 20 процентов от неперечисленной суммы. Компанию оштрафуют и за недостоверные отчеты, в которые не включили «физика». Причем не только инспекция, но и Пенсионный фонд.
Как снизить риск. Прежде чем заключить договор с коммерсантом, убедитесь, что он действует именно как предприниматель. В ЕГРИП должны быть необходимые коды ОКВЭД. Воспользуйтесь сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на nalog.ru или «Проверка контрагентов» на rnk.1cont.ru.
Вам нужно скачать выписку из госреестра. Сохраните ее, если вид деятельности предпринимателя в нем упомянут. Это обезопасит вас на случай, если позже «физик» закроет ИП или начнет заниматься иным бизнесом.
Когда в госреестре нет подходящего вида деятельности, заключайте с предпринимателем договор, как с обычным физлицом. Удерживайте НДФЛ, начисляйте взносы и отчитывайтесь по его доходам в общем порядке, пока он не внесет изменения в ЕГРИП. Ситуация изменится, если предприниматель зарегистрируется в качестве самозанятого.
В сделках с самозанятыми ищут схему
С 2019 года в России ввели новый налоговый режим — «Налог на профессиональный доход».
По сделкам с плательщиками профналога компания не должна начислять ни НДФЛ, ни взносы. С такими «физиками» теоретически работать даже выгоднее, чем с предпринимателями. Но все новое всегда вызывает сложности, даже если об оптимизации и не думали. Тем более что не все сервисы ФНС заработали с 1 января.
В чем опасность. Инспекторам не составляет труда раскрыть схему замены трудовых отношений на гражданско-правовые с предпринимателями или самозанятыми. Налоговики и раньше успешно разоблачали оптимизацию, когда сотрудников массово выводили за штат и регистрировали в качестве «ипэшников» (определение Верховного суда от 27.02.2017 № 302-КГ17-382). Теперь за них это может сделать программа (см. комментарий) .Верховный суд поддерживает инспекторов, которые доначисляют налоги компаниям по сделкам с сотрудниками со статусом ИП (определение от 14.02.2019 № 304-КГ18-25124).
Программные средства ФНС позволяют отслеживать динамику страховых выплат, персональную историю трудоустройства самозанятого, а также источники и суммы дохода за последние два года. Если инспекторы выявят незаконную налоговую оптимизацию, они вправе применить статью 54.1 НК о необоснованной налоговой выгоде. Это приведет к доначислению НДФЛ, страховых взносов и штрафов»
Из-за ошибок в оформлении реальных сделок с самозанятым инспекторы исключат затраты из налоговых расходов и потребуют НДФЛ и взносы. А если заподозрят подмену трудовых отношений, то доначислят налоги, взносы и штрафы. Кроме того, компании грозит штраф и за нарушение трудового законодательства — до 200 тыс. руб. за каждого «физика» (ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП).
Переложить вину на самого гражданина вряд ли получится, поскольку «физик» априори слабая сторона договора. К тому же в большинстве случаев ему выгоднее работать в штате — у него идет пенсионный стаж, ему оплачивают больничные и отпускные. Экономия на НДФЛ также далеко не для всех принципиальна. Особенно если человек претендует, к примеру, на имущественный вычет.
Компания не вправе списать расходы по договору с самозанятым без чека. И никаким другим документом его заменить нельзя. На это обратила внимание ФНС в письме от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@. Чиновники подчеркнули, что акта об оказанных услугах недостаточно. Хранить чеки, полученные от самозанятого, можно как на бумажном носителе, так в электронном виде. Его придется заменить, если самозанятый по ошибке аннулирует чек. Просто восттановить его он не сможет – в приложении нет такой функции. Поэтому ничего не остается, как повторно сформировать ошибочно аннулированный чек и направить его в ФНС (информация на сайте ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы»).
Как снизить риск. Чтобы исключить риск претензий инспекторов, нужно соблюдать ограничение для работы с самозанятыми и учитывать новые требования к оформлению отношений с такими контрагентами и первичке.
Прежде чем заключать договор, убедитесь, что ранее самозанятый не работал в вашей компании или с момента увольнения прошло более двух лет. Только в этом случае вы можете не удерживать с вознаграждений НДФЛ и не начислять взносы. Иначе налоги и взносы вы должны платить так же, как и по договорам с обычными «физиками». Лучше ничего не изобретать — в ФНС знают обо всех возможных уловках, на которые идут компании, чтобы сэкономить на налогах за счет нового спецрежима (см. сервис далее).
Что учесть в договоре. В договоре с самозанятым обязательно отразите его статус.
Статус подтвердит справка о постановке на учет в качестве плательщика налога на профессиональный доход. В январе — феврале такую справку можно было распечатать только через личный кабинет. А в мобильном приложении «физики» получали лишь СМС с поздравлением, что их поставили на учет. Такое сообщение статус самозанятого не подтвердит.
Предусмотрите в договоре c самозанятым еще четыре условия:
1) обязанность «физика» ежемесячно представлять справку о постановке на учет и сообщать об изменении своего статуса. Ведь самозанятый может сняться с учета в один клик. Кроме того, он утратит право на спецрежим, если его доходы превысят 2,4 млн руб. с начала года, о чем вы можете и не узнать;
2) обязанность передавать кассовые чеки с указанием ИНН компании. Чеки формируются через мобильное приложение. При оплате наличными или с использованием средств электронного платежа чек должен быть выдан в момент расчета. При иных формах расчета — не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем, когда была продажа;
3) ответственность за неблагоприятные последствия, если самозанятый не выполнит свои обязательства. Ведь если он вовремя не проинформирует компанию об утрате статуса, инспекторы доначислят вам НДФЛ, взносы и штрафы. А из-за отсутствия чека вы не сможете списать расходы по договору и будете вынуждены начислить на вознаграждение страховые взносы;
4) порядок исполнения договора в случае, если самозанятый лишится своего статуса. Условия будут различаться в зависимости от того, является «физик» индивидуальным предпринимателем или нет.
Что писать в платежках. В платежных документах на перевод денег самозанятому обязательно указывайте номер договора и делайте отметку, что платеж без НДС и не облагается НДФЛ. Иначе банк может не исполнить поручение.
Как самостоятельно проверить статус самозанятого. В марте ФНС планирует запустить сервис «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)». Сервис доступен по адресу: npd.nalog.ru/check-status/. С помощью нового сервиса вы в любой момент сможете проверить, является ли «физик» самозанятым. То есть при работе с ним вам не нужно удерживать НДФЛ и начислять взносы.
