В Налоговом кодексе вы не найдёте термина «предпроверочный анализ». Это неформальная стадия, которая предшествует выездной налоговой проверке. Зачем предпроверочный анализ вообще нужен?
Чтобы налоговая, затратив минимум сил (на этот анализ) понимала, у какой компании есть нарушения (достаточно серьёзные, чтобы тратить время и силы на выездную проверку), а на какую компанию тратить время не стоит.
Тут важно понимать, что инспекции не нужны сами по себе доначисления налогов. Ей нужны фактические взыскания, то есть поступление денег в бюджет. Поэтому в рамках предпроверочного анализа выясняется не только, сколько можно доначислить, но и что можно взыскать.
Регламентируется предпроверочный анализ только внутренними документами ФНС, которые не публикуются. И главное — налогоплательщика о начале и окончании такого анализа не уведомляют. Хотя это не то, чтобы великий-великий секрет. А опытные налоговые адвокаты понимают, что предпроверочный анализ начался, когда инспекция запрашивает у компании документы по работе с контрагентами.
Ниже — какие этапы есть на предпроверочном анализе.
Все мои контакты и соцсети: https://taplink.cc/romanchernenko. Подпишитесь и читайте меня там, где вам удобно.
Этап 1. Отбор компаний по риск-факторам
Инспекция использует автоматизированные системы:
- АСК «НДС-2» — выявляет «разрывы» в цепочке уплаты НДС.
- АСК «Доходы физических лиц» — показывает признаки неофициальной зарплаты.
- Сравнение данных бухгалтерской и налоговой отчётности.
- Информация из ЕГРЮЛ, ЕГРН, реестра МСП, реестра IT-компаний и др.
Основное здесь — это, конечно легендарная и ужасная система АСК «НДС-2», потому что больше всего налоговую интересуют вычеты по НДС и насколько они обоснованны. Хотя там «цепляется» и налог на прибыль.
Ориентир инспекторов — риск-факторы из приказа ФНС № ММ-3-06/333:
- Низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевой (если все платят больше, а вы меньше — значит, вы применяете схемы, чтобы уходить от налогов — так это видит инспекция);
- Многолетние убытки (как вы работаете, если вы все время в убытках?);
- Внезапный рост расходов (не исключено, что эти расходы фиктивны);
- Значительные суммы НДС к вычету или, тем более, к возмещению (надо обосновать, почему у вас возникло столько вычетов. А возмещение НДС — это вообще отдельная тема);
- Подозрительные цепочки контрагентов (например, такие, в которых нет экономического смысла или которые не могут оказать услуги/выполнить работы, которые они оказывают);
- Перемещение между налоговыми органами (инспекция видит в этом попытку воспрепятствовать налоговому контролю)
- Игнорирование требований о пояснениях (раз скрываете, значит, есть, что скрывать).
Важно: налогоплательщик не видит «разрывов» НДС в цепочке, они известны только ФНС. Оценивать риски приходится по косвенным признакам: ресурсы контрагентов, их деловая активность, адрес массовой регистрации, кадровый состав.
Этап 2. Анализ отчётности и сопоставление данных
Инспекция проверяет:
- Соответствие показателей среднеотраслевым.
- Соотношение доходов и расходов.
- Динамику выручки.
- Логичность структуры затрат.
Отчасти это можно и нужно делать самостоятельно — например, через сервис ФНС для расчёта налоговой нагрузки: pb.nalog.ru/calculator.html.
Инспекция ищет здесь несовпадения и нелогичные моменты. Например, если у компании выручка растёт, а прибыль падает — как это может быть? Не «рисует» ли компания фиктивные затраты, чтобы платить меньше налога на прибыль? Или если расходы растут быстрее доходов, это тоже странно.
Смотрят также на то, куда именно тратит компания. Если, например, на строительство, то будут выяснять, ведётся ли вообще указанная стройка. Или вариант «попроще»: компания может тратить слишком много на маркетинг и рекламу, а увеличения продаж нет. Сюда же — разный консалтинг. Или внезапные большие траты на подрядчиков, которые не платят НДС и другие налоги.
Этап 3. Допросы и сбор устной информации
Инспекция может вызвать любое физическое лицо в качестве свидетеля (ст. 90 НК):
- сотрудников,
- бывших сотрудников,
- самозанятых,
- ИП,
- контрагентов.
Допросы проводят как в рамках проверки, так и без неё.
Полученные объяснения часто используются в дальнейшем как доказательство схемности бизнеса.
Кроме того, инспекторы проводят «беседы», «опросы», «профилактические встречи». Формально такие данные доказательственной силы не имеют, но для внутреннего анализа этого достаточно.
Зачем всё это налоговой
Количество выездных и камеральных проверок снижается, а суммы доначислений растут. Почему?
Потому что результат (доплата налогов) достигается на этапе предпроверочного анализа. Когда налогоплательщик сам добровольно доплачивает налоги, понимая, что проверка неизбежна, и пытается её предотвратить.
По оценкам ФНС, сегодня более 50% всех доначислений — это результат именно предпроверочного анализа, а не самой проверки.
Что это значит для бизнеса
Проверка начинается раньше, чем вы об этом узнаёте. И узнать о ней вы можете только по косвенным признакам, например, если у вас запросили документацию по сделкам или если ваши контрагенты позвонили вам и рассказали, что у них требуют документы по работе с вами.
Что делать? Не игнорировать и не думать, что инспекция отстанет. Она не отстанет. На этой стадии ещё можно влиять на исход. У меня есть практика, где мне удалось «отменить» выездную проверку на этапе предпроверочного анализа, причём для этого не потребовалось соглашаться на все требования инспекции.
Ответьте на требования вдумчиво. Формальные ответы «всё верно» — худшее решение. Это сигнал, что аргументов нет.
Проведите внутреннюю сверку реальности операций. Проверьте: есть ли документы, есть ли реальные исполнители, есть ли деловая цель, выдерживают ли операции допрос людей, которые этими операциями занимались.
Проанализируйте своих контрагентов. Если у них: нет сотрудников, нет основных средств, нет оборотов, то надо понимать, как вы будете объяснять инспекции их работу.
Подготовьте единую позицию. Все участники — бухгалтер, директор, менеджеры — должны говорить одно и то же. Инспекция ищет расхождения в показаниях и документах, чтобы заявить, что сделка фиктивна.
При необходимости подайте уточнённые декларации (пусть в меньшем объёме, чем требует инспекция). Это может полностью снять риск выездной проверки, если сделать правильно и вовремя.
____________________________________
С 2008 года я защищаю бизнес, его руководителей и собственников от претензий налоговой.
Если она проявляет к вам повышенный интерес, пишите или звоните. Я разберусь в ситуации, и мы решим, что делать дальше.
Телефон:📱+7 (499) 283-80-20
Мой Телеграм-аккаунт: https://t.me/Roman7999