Ещё раз о налоговой оговорке. Другие публикации об этом инструменте, позволяющем снижать риск, вы можете увидеть тут и тут.
Эта статья — о том, как не надо составлять текст налоговой оговорки. А что надо? Надо понимать, что налоговая оговорка — это не защита от любой ситуации, когда налоговая отказывает вам в вычете по НДС. Это инструмент, и надо понимать, как вы его применяете. Если применяете неправильно или без полного понимания — рискуете получить совершенно не то, что вы ожидали.
Даже если в договоре прописано, что контрагент обязан возместить все налоговые потери, это не значит, что суд автоматически взыщет с него убытки.
Все мои контакты и соцсети: https://taplink.cc/romanchernenko. Подпишитесь и читайте меня там, где вам удобно.
Налоговая отказала компании в вычетах по НДС, а у компании была налоговой оговорка с проблемным контрагентом
Компания заявила вычеты по НДС, но инспекторы посчитали, что поставщик не мог оказать услуги — не было ни работников, ни техники, ни источника возмещения налога.
Проверяющие предложили добровольно скорректировать вычеты. Компания согласилась, подала уточнённую декларацию и доплатила НДС.
После этого она решила взыскать с контрагента убытки, ведь в договоре с контрагентом налоговая оговорка присутствовала. Но что она из себя представляла? Это был список требований к контрагенту:
- вести достоверный налоговый учёт и отчётность, своевременно и в полном объёме сдавать его в инспекцию;
- не искажать в документации какую-либо информацию о хозяйственной деятельности;
- своевременно и полностью платить налоги;
- отражать выручку и НДС по сделкам;
- возмещать убытки, если из-за него у покупателя откажут в вычете.
Контрагент платить отказался, налогоплательщик пошёл в суд. И проиграл его (Постановление АС Московского округа от 05.06.2025 № А40-144809/2024). Суд указал:
- контрагент не нарушил налоговую дисциплину;
- у инспекции нет решения о доначислении или отказе в вычетах;
- компания сама по своей инициативе уменьшила вычеты.
А самое интересное — ничто в тексте налоговой оговорки не говорит о том, что контрагент обязан в сложившейся ситуации возмещать налогоплательщику финансовые потери, вызванные отказом в вычетах по НДС. Поэтому убытков нет: никто их не взыскивал, компания просто перестраховалась, выполнив устное, по сути, требование налогового инспектора.
Вообще существует практика, где даже в такой ситуации налоговая оговорка защищает налогоплательщика. Я знаю случаи, когда ни проверки не было, ни решения о доначислении налогов, ничего (ровно как в этой ситуации), и компании удавалось взыскивать с «провинившегося» контрагента через суд убытки.
Выводы для бизнеса
Результат дела показателен: налоговая оговорка работает не сама по себе, а только тогда, когда она юридически грамотно составлена. Тот факт, что в договоре вообще есть раздел под названием «Налоговая оговорка», ещё ничего не значит.
В одной ситуации оговорка защищает компанию, позволяет взыскать убытки и укрепить позицию перед налоговой. В другой — при тех же обстоятельствах — превращается в пустую формальность, которая не даёт никакой защиты.
И решающее значение здесь имеет текст. Неудачная логика или отсутствие связи между действиями контрагента и налоговыми последствиями — и суд признает, что оснований для взыскания нет. Неправильная структура или расплывчатые формулировки приводят к тому, что суд не видит нарушения со стороны контрагента, даже если налогоплательщик реально понёс потери.
Поэтому налоговую оговорку должен составлять налоговый адвокат, который понимает:
- как инспекция формирует позицию по отказам в вычетах;
- как суд оценивает причинно-следственную связь между действиями контрагента и убытками;
- и какие формулировки обеспечивают реальную защиту, а не создают только её видимость.
Налоговая оговорка — это юридический инструмент тонкой настройки, а не пункт «для галочки». Если её текст не проработан профессионально, то в споре она будет работать против вас.
____________________________________
С 2008 года я защищаю бизнес, его руководителей и собственников от претензий налоговой.
Если она проявляет к вам повышенный интерес, пишите или звоните. Я разберусь в ситуации, и мы решим, что делать дальше.
Телефон:📱+7 (499) 283-80-20
Мой Телеграм-аккаунт: https://t.me/Roman7999