Компания приобрела у поставщика товар с НДС и заявила вычет — 1,4 млн руб. Но налоговая в вычете отказала, сославшись на то, что по цепочке контрагентов в бюджете не сформирован источник для вычета. Иными словами, контрагент или последующее звено в цепочке не заплатил этот НДС в бюджет, а значит, налоговая покупателю применить вычет не позволит.
Важно, что ни проверки, ни требования об уплате, ни даже протокола комиссии по легализации налоговой базы не было — налоговая проинформировала о несформированном источнике простым информационным письмом.
Все мои контакты и соцсети: https://taplink.cc/romanchernenko. Подпишитесь и читайте меня там, где вам удобно.
Что сделал покупатель? Он подал уточнённую декларацию, в которой отказался от вычета по НДС и потребовал, чтобы контрагент, который не заплатил налог в бюджет, возместил ему этот убыток. Ведь это из-за него, из-за поставщика покупатель не смог уменьшить НДС к уплате.
Поставщик отказался платить, ссылаясь на то, что юридически налоговая не отказалась возмещать НДС; информационное письмо — это не отказ по результатам проверки. Значит, покупатель отказался от вычета по своей инициативе, что и подтверждается направлением в инспекцию уточнённой налоговой декларации, где вычета по НДС не было.
Но все суды встали на сторону покупателя. Почему? Потому, что у него в договоре с поставщиком была налоговая оговорка
Налоговая оговорка в договоре — это специальное условие, которое защищает одну из сторон (чаще — покупателя) от финансовых потерь, связанных с налоговыми рисками по сделке. Если контрагент допустит налоговые нарушения (например, не уплатит НДС, попадёт в «разрыв» по цепочке, нарушит отчетность), а из-за этого у вас будут доначисления налогов, пени, штрафы, — вы сможете потребовать компенсацию.
Налоговая оговорка отсылает к ст. 406.1 ГК РФ, согласно которой сторона берёт на себя обязательство добровольно компенсировать убытки другой стороне, а также к ст.431.2 ГК РФ.
Что именно было сказано в договоре между поставщиком и покупателем?
Поставщик обязался устранить признаки несформированного источника вычетов НДС по всей цепочке контрагентов с его участием. То есть даже если контрагент не сам не уплатил НДС в бюджет, а это сделал бы кто-то из поставщиков на последующих звеньях, то контрагент должен был бы сам заплатить за них НДС, чтобы покупатель мог сделать вычет.
Поставщик обязался возместить все потери, которые вызваны предъявлением требований к покупателю или третьему лицу. Так налогоплательщик защищает свои интересы в ситуации, когда он перепродает товары, а позже инспекция предъявит претензии к конечным потребителям.
Третье важное условие касалось как раз несформированного источника НДС. Покупатель принимал на себя обязательство возместить потери покупателю или третьему лицу, возникшие в связи с несформированным источником вычета НДС. Это именно то, что произошло.
Причём в договоре было отдельно указано, что это правило действует даже в том случае, если покупатель добровольно отказался от вычетов. Поэтому поставщик не мог сослаться на то, что никакой налоговой проверки не проводилось, и никакого требования от налоговой об уплате не было. Вернее, сослаться-то он мог, только вот суды решили, что он не прав.
Для тех, кто любит первоисточники: Постановление АС Центрального округа от 16.12.2024 № А14-11689/2023.
Налоговая оговорка может работать и по-другому
Было ещё одно дело с похожей «завязкой»: там покупатель через суд уменьшил стоимость продукции, вычтя из неё спорный НДС. Определение от 24.01.2022 № 310‑ЭС21‑26455.
Выводы о налоговой оговорке, которые разумно взять на вооружение
Налоговая оговорка в договоре — это не формальность, а реальный способ переложить налоговые риски на контрагента, если проблема возникла по его вине (или в его цепочке поставок).
Без оговорки вы, скорее всего, не сможете взыскать убытки даже при очевидных налоговых нарушениях со стороны партнёра. Суды будут ссылаться на то, что налог — ваша обязанность, и она индивидуальна.
С оговоркой вы получаете договорное основание, на которое можно опереться при возврате убытков, доначислений, пеней и штрафов — даже без вины второй стороны, если это прописано.
Поддержка налоговых оговорок есть в судебной практике и в ГК РФ (ст. 406.1, 431.2 ГК).
Такая оговорка защищает и в случае добровольного отказа от вычетов, если есть риск попасть под доначисления — вы можете действовать на опережение и взыскать потери с контрагента.
Включайте налоговую оговорку во все ключевые договоры, особенно если: речь идёт о поставках с НДС, в сделке участвует несколько звеньев цепочки, вы не уверены в «прозрачности» контрагента.
Пропишите конкретные формулировки, например: контрагент обязуется устранить налоговый разрыв по всей цепочке поставок, обязуется возместить все убытки, если из-за него или его контрагентов возникнут доначисления, обязанность сохраняется даже при добровольном отказе от вычета.
Определите чёткий порядок: срок для устранения разрыва (например, 30 дней), срок и форма компенсации (например, 5 дней после требования), возможность зачёта из суммы, подлежащей оплате.
Согласие на раскрытие налоговой информации — тоже должно быть в договоре. Это позволит вам официально запрашивать сведения по контрагенту через ФНС.
Проконсультируйтесь с опытным налоговым адвокатом перед включением формулировки — она должна быть чёткой и юридически исполнимой, а не просто «для вида».
____________________________________
С 2008 года я защищаю бизнес, его руководителей и собственников от претензий налоговой.
Если она проявляет к вам повышенный интерес, пишите или звоните. Я разберусь в ситуации, и мы решим, что делать дальше.
Телефон:📱+7 (499) 283-80-20
Мой Телеграм-аккаунт: https://t.me/Roman7999