Осмотры — это менее популярное мероприятие в налоговых делах, чем допрос, но в последнее время осмотры набирают популярность в ходе налоговой проверки. Кроме того, к осмотрам налоговые инспектора прибегают и до налоговых проверок, например, когда надо понять, располагается ли компания по своему юридическому адресу.
Во время выездных же проверок инспекция с помощью осмотров устанавливает:
- наличие и состояние техники, транспорта, оборудования;
- сколько товара на складе и соответствует ли его фактическое количество тому, что заявлено в бухгалтерских документах;
- находятся ли по месту регистрации контрагенты проверяемой компании;
- реально ли компания строит объект (проводит ремонт) или она заявляет о нём только в целях вычета;
- сколько реально работает касс, разделены ли фактически магазины, сколько сотрудников в зале и т.д.
Но налоговая, как и другие контролирующие органы, подвержена обвинительному уклону. Поэтому осмотры, которые она проводит, не всегда соответствуют требованиям закона и подзаконных нормативно-правовых актов.
В этой статье вы можете прочитать о наиболее типичных случаях нарушений со стороны инспекции и что делать, если это происходит при проверке вашей компании.
Все мои контакты и соцсети: https://taplink.cc/romanchernenko. Подпишитесь и читайте меня там, где вам удобно.
1. Проводить осмотр так, чтобы не найти компанию
В чём нарушение: инспектора проводят осмотр не с целью найти компанию или место деятельности предпринимателя, а скорее с целью не найти их. Это позволит обвинить или компанию или её контрагентов в фиктивной деятельности, снять вычеты по НДС и доначислить налог на прибыль.
Особенно часто инспектора не находят компанию, если она располагается в промзоне или в здании, где много других организаций.
Чем грозит: решив, что контрагенты налогоплательщика не располагаются по юридическому адресу, налоговая легко заявит, что они фиктивны. А значит, фиктивны и сделки с ними.
Что делать: вариантов два: ходатайствуйте о проведении повторного осмотра или обратитесь к нотариусу, чтобы провести осмотр с ним вместе. Сфотографируйте офис компании, табличку на входе, маршрут, сделайте видео. Запросите подтверждение у арендодателя. Судебная практика говорит, что суды соглашаются с таким подходом (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.06.2020 по делу № А33-7293/2019).
2. Проводить осмотр без понятых или с одним понятым
Могу привести пример: московская компания прошла камеральную проверку. Инспекторы приехали по 10 адресам, провели осмотры, составили 10 протоколов. На основании этих протоколов доначислили почти 8 млн руб НДС. Всё это приложили к акту проверки как доказательства нарушений.
В чём было нарушение: из протоколов следовало, что:
- на одном из осмотров был только один понятой;
- на остальных — не было ни одного.
Это прямое нарушение п. 2 ст. 98 НК РФ, где сказано: понятых должно быть не менее двух. Об этом же говорит ФНС в своих письмах (например, от 17.07.2013 № АС-4-2/12837). Протоколы без понятых — недопустимое доказательство.
Как поступила компания: подала жалобу в УФНС по Москве. Жалобу удовлетворили. Все осмотры признали незаконными, протоколы — недействительными. Доначисления отменили.
Подобная практика была в делах:
- решение АС г. Москвы от 26.06.2023 № А40-59439/23;
- Постановление 9 ААС от 21.07.2022 № А40-176929/2021;
- Постановление ВАС РФ от 23.09.2008 № 12306/08.
Что делать, если осмотр проводится без понятых: требуйте понятых (двое, не сотрудники ФНС), фиксируйте всё на видео, указывайте в протоколе, что понятых не было, вызывайте адвоката.
3. Подтасовывать время
В чём нарушение: например, вы работали с контрагентом в 2022 году. Налоговая проводит осмотр в 2025 году, но к этому времени контрагент съехал на другой адрес или закрылся. Налоговая видит, что компании на адресе нет и делает вывод, что контрагент фиктивен. И распространяет своё мнение о его фиктивности на 2022 год.
Чем грозит: будет сделан необоснованный вывод о том, что ваш контрагент фиктивен с соответствующими налоговыми последствиями.
Что делать: найдите сотрудников, которые тогда работали с этим контрагентом, отыщите фотографии, видео.
4. Ссылаться на анонимных свидетелей
В чём нарушение: анонимность свидетелей не допускается. Все процессуальные действия оформляются протоколами. Протокол допроса свидетеля должен содержать сведения о лице — ФИО, место работы, должность и т.п.
Для налоговой анонимные свидетели очень удобны, ведь им можно приписать какие угодно показания, например, что контрагента налогоплательщика по адресу нет, никакой деятельности не ведётся и т.д.
Чем грозит такое: налоговая будет оперировать против вас информацией, которая непонятно, откуда взялась.
Что делать, если налоговая оперирует показаниями анонимных свидетелей: запросить протокол допроса такого свидетеля и ходатайствовать о его вызове в суд. Если налоговая не сможет этого сделать, то требуйте, чтобы суд удалил из дела протокол допроса этого свидетеля.
Какие выводы для бизнеса
Инспекция активно использует осмотры для доначислений, но при этом не всегда строго соблюдает закон: отсутствуют понятые, «теряются» адреса, подтасовываются даты или появляются анонимные свидетели.
Любое нарушение процедуры можно обернуть в свою пользу. Протокол осмотра — процессуальный документ. Если его составили с нарушениями (например, без двух понятых), суд исключит его из доказательств.
Инспекторы нередко работают «с обвинительным уклоном» Главная цель — не объективная проверка, а поиск повода для снятия вычетов и увеличения налогов. Поэтому при осмотре часто ищут не подтверждения деятельности компании, а наоборот, доказательства её фиктивности и фиктивности её контрагентов.
____________________________________
С 2008 года я защищаю бизнес, его руководителей и собственников от претензий налоговой.
Если она проявляет к вам повышенный интерес, пишите или звоните. Я разберусь в ситуации, и мы решим, что делать дальше.
Телефон:📱+7 (499) 283-80-20
Мой Телеграм-аккаунт: https://t.me/Roman7999