На днях позвонила моя знакомая и задала мне достаточно интересный вопрос: как в договоре прописать вопрос с НДС, если изначально цена указана без НДС. (здесь сразу нужно оговориться, что большинство юристов не очень-то жалуют налоговое законодательство и по возможности стараются данный вопрос замкнуть на бухгалтеров – те с завидной регулярностью отвечают взаимностью). Тем не менее вопрос показался мне достаточно занятным, поэтому решил поделиться с вами, мои дорогие подписчики и читатели практическим решением.
Согласно пункту первому статью 168 НК РФ:
«1. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога».
Таким образом, цена договора должна включать в том числе и НДС.
Данное положение нашло свое полное раскрытие в пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»:
«17. По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса)».
И налоговый орган подтвердил применение этой позиции своим Письмом ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@ «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения» (абзацы 7 и 8):
«Включение в цену контракта суммы НДС вытекает из положений пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, являющихся обязательными для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса Российской Федерации. Сумма указанного налога, согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (пункт 17 постановления Пленума от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость) должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой; при этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
Соответственно, размер налоговой ставки не является условием договора (муниципального контракта), относительно которого между сторонами должно быть достигнуто соглашение при его заключении, а потому, по своему усмотрению решая вопрос о вступлении в долгосрочные договорные (контрактные) отношения, в рамках которых пределы усмотрения одной из сторон контракта (в частности, по поводу его цены) ограничены нормативно закрепленными лимитами бюджетных обязательств, участники гражданского оборота вправе, самостоятельно оценивая условия договора (контракта) и согласовывая свои действия с нормами законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, учитывать наличие в нем специальных оговорок относительно возможности пересмотра цены договора (контракта) в случае изменения обстоятельств, которые не признаются действующим законодательством в качестве безусловных оснований для изменения положений контракта (в том числе в случае изменения налоговых ставок)».
Как видно из вышеперечисленного, НДС включается в стоимость (цену) товара (работы, услуги), относительно ставки стороны не договариваются и итоговая стоимость не пересматривается в случае, если ставка НДС изменяется.
Таким образом, первый вариант ответа на поставленный моей знакомой вопрос был достаточно очевиден и не требовал усилий или правок в договор – НДС входит в цену и далее ничего менять не нужно (даже если про НДС забыли указать).
Абсолютно другая ситуация возникает, если НДС компания учитывает (в своих финансовых расчетах) отдельно. При этом такой подход, как правило, характерен для арендного бизнеса (особенно с иностранными компаниями) и ряда иных бизнесов.
И вот тут-то и возникают целых два вопроса:
1. Какую ставку указывать в договоре. Ответ для всех кроме УСН – да никакую (я не шучу – просто лучше действительно ставку лучше не указывать, а написать, что «НДС начисляется сверх указанной стоимости по действующей для Исполнителя ставке НДС» - это для УСН).
2. Как подтвердить ставку НДС. А вот это вопрос пооригинальнее. В нашем случае для УСН существуют три момента:
- ставка НДС при обороте до 60 млн.рублей: тут ее (этой ставки НДС) пока еще нет;
- ставка НДС при обороте от 60 млн.рублей до 250 млн.рублей: ставка НДС уже 5%;
ставка НДС при обороте от 60 млн.рублей до 250 млн.рублей: ставка НДС уже 7%.
Вот в этих двух последних случаях целесообразно указывать формулировку: при возникновении у Исполнителя НДС ставка НДС начисляется сверх указанной стоимости по действующей для Исполнителя ставке НДС в зависимости от оборота. Но у Заказчика может быть вопрос – какая именно у Исполнителя ставка – сумма в 5% может быть весьма существенной (здесь мы опускаем вопрос хитрости Исполнителя по получению ставки НДС в 5% и ее недекларирования и соответственно, неуплаты в бюджет – это очевидное мошенничество). Я думаю – в этом случае вполне объективным может быть предоставление Исполнителем по договору своей банковской выписки за расчетный период в общем виде (только обороты по счету). Пример такой практики, опять же, есть в арендном бизнесе, где переменная часть арендной платы компенсируется на основании предоставляемых арендодателем документов по коммунальным услугам (вполне себе корректная практика).
Дорогие читатели, спасибо, что прочли нашу статью до конца! Если у вас есть какие-либо вопросы, не стесняйтесь задавать их нам в комментариях или по почте, указанной в описании канала.
Читать также:
1. Как использовать сервисы ФНС для победы в суде при налоговом споре
2. Налоговые шахматы или Почему каждый сам за себя по налогам
3. Дробление бизнеса от Елены Блиновской: как суд разбирался в марафоне налоговых схем»
#налоги #налогооблажение #налоговыйорган #налоговая #НДС #договор #налоговаясистема #налогоплательщик #налоговыйкодекс #налоговыйконсультант
Статья выпущена 22.07.2025 года.