Есть старая шутка: «Если к вам пришли одновременно налоговики и полиция — значит, дело действительно серьезное». Так вот, участие сотрудников органов внутренних дел в выездных налоговых проверках — явление не просто возможное, а строго регламентированное законом.
И если за вашей дверью вдруг появились не только представители ФНС, но и сотрудники ОБЭП, стоит не паниковать, а понимать: что именно они могут, на основании чего действуют и где заканчиваются их полномочия.
Разбираемся спокойно и по существу.
1. Нормативная база участия следственных органов
Деятельность сотрудников органов внутренних дел в составе проверяющих групп основывается на следующих нормативных правовых актах:
- Налоговом кодексе РФ (статья 36) — об участии иных органов в мероприятиях налогового контроля;
- Федеральном законе «О полиции» (п. 28 статьи 13) — об участии полиции в обеспечении законности контрольных мероприятий.
- Федеральном законе «Об оперативно-розыскной деятельности»;
- Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов (утверждена Приказом МВД России и ФНС России от 30.06.2009г. № 495/ММ-7-2-347).
И, конечно, никто не отменял Конституцию Российской Федерации (статья 51) и общие принципы уважения прав граждан и юридических лиц.
2. Основания для участия сотрудников органов внутренних дел
Органы внутренних дел привлекаются к налоговым проверкам на основании мотивированного запроса налогового органа. Такой запрос направляется налоговым органом в следственные органы:
- до начала налоговой проверки,
- либо в процессе её проведения.
Запрос не может быть произвольным и немотивированным, он должен быть строго обоснован: нужны конкретные факты или подозрения, указывающие на нарушения налогового законодательства, либо необходимость обеспечить безопасность проверяющих.
Причины привлечения сотрудников следственных органов могут быть следующими:
- наличие информации о возможных нарушениях налогового законодательства;
- назначение проверки по материалам, переданным ранее полицией;
- необходимость проведения отдельных мероприятий налогового контроля (выемок, осмотров, опросов);
- обеспечение безопасности проверяющих.
3. Полномочия сотрудников органов внутренних дел при проверке
Участие сотрудников органов внутренних дел в проверке — это не «формальная» функция. Они имеют ряд важных полномочий:
- проведение оперативно-розыскных мероприятий (сбор сведений, наблюдение и др.);
- обеспечение физической безопасности проверяющих (в случае угроз или противодействия);
- содействие при проведении выемок, осмотров помещений и допросов (в случае противодействия со стороны налогоплательщика);
- сбор доказательств, необходимых для дальнейшего возбуждения уголовного дела при выявлении преступлений в сфере налогообложения.
Но! Очень важно: сами сотрудники органов внутренних дел не подменяют налоговых инспекторов. Их задача — содействовать налоговому органу в процессе проведения налоговой проверки.
Однако, заслуживает внимания и еще один вопрос в рамках исполнения сотрудниками органов внутренних дел своих полномочий в рамках участия в выездной налоговой проверке. И этим вопросом является установление вины налогоплательщика в налоговом правонарушении (при установлении данного факта). О процедуре установления вины во всей красе нам рассказывает Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ «О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)» (вместе с «Методическими рекомендациями «Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)», утв. СК России, ФНС России). Дело в том, что до принятия данного документа налоговые органы и органы внутренних дел по сути действовали раздельно: налоговый орган устанавливал факт совершения налогового правонарушения, а орган внутренних дел затем устанавливал все остальные признаки состава преступления (при наличии такового), в т.ч. и вину налогоплательщика в совершении налогового преступления. Однако установление вины после проведения проверки было достаточно сложно (время, ресурсы, специальные познания) – поэтому вышеуказанные ведомства решили объединить усилия на стадии налоговой проверки путем включения в состав проверяющих сотрудников органов внутренних дел.
4. Координация действий и самостоятельность
В целях координации действий участников выездной налоговой проверки непосредственно перед ее началом либо перед принятием решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки уполномоченные сотрудники налогового органа и сотрудники органа внутренних дел, назначенные для участия в проведении выездной налоговой проверки, проводят рабочее совещание, на котором:
- вырабатываются и согласуются основные направления проведения проводимой налоговой проверки;
- составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком налогового законодательства, по которым имеется соответствующая информация;
- обсуждаются вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих сотрудников налогового органа.
Однако, несмотря на совместную работу, сотрудники налоговых органов и органов внутренних дел действуют самостоятельно в рамках своей компетенции.
Функцию общей координации действий в ходе проверки исполняет руководитель проверяющей группы — представитель налогового органа. Он определяет направление работы, план мероприятий и тактические решения.
5. Оформление результатов проверки
Акт выездной налоговой проверки подписывается:
- должностными лицами налогового органа,
- участвовавшими сотрудниками органов внутренних дел,
- налогоплательщиком (либо его представителем).
Если сотрудник органа внутренних дел был привлечён только для обеспечения безопасности или проведения отдельных действий, его подпись в акте не требуется.
Кроме того:
- копия акта направляется и в налоговый орган, и в орган внутренних дел;
- при поступлении возражений на акт их копии также передаются обоим ведомствам;
- решение по итогам проверки также поступает в оба органа.
6. Важные нюансы
- Органы внутренних дел могут отказать в участии в проверке, если запрос налогового органа неправильно оформлен или не обоснован.
- Все действия сотрудников органов внутренних дел при проверке должны строго соответствовать их компетенции, установленной законом.
- При выявлении административных правонарушений может возбуждаться отдельное дело об административном правонарушении с последующим обменом материалами между ведомствами.
7. Заключение
Таким образом, участие органов внутренних дел в налоговых проверках — это не спонтанная акция устрашения, а четко выстроенная законная процедура. Главное для налогоплательщика понимать – «кто, зачем и на каком основании пришел», и действовать не из страха, а из знаний.
И, конечно, помнить золотое правило любой проверки: «Спокойствие, только спокойствие — и грамотная защита своих прав!».
Читать также:
1. Налоговая проверка: опрос контрагентов налогоплательщика
2. Платить налоги добровольно - реальность или выдумка?
3. Как работающим пенсионерам получить налоговый вычет на программу долгосрочных сбережений?
#налог #налоговая #налоговаяпроверка #выезднаяналоговаяпроверка #налогоплательщик #органывнутреннихдел #МВД #ФНС #налоговыйконсалтинг #судебнаяпрактика
Статья выпущена 28.04.2025 года.