Сегодня очередные ответы на 5 вопросов читателей этого канала, на которые можно ответить в телеграфном стиле. С осени эта наша рубрика перестанет быть ежемесячной - она будет выходить по мере появления новых простых вопросов.
1. Имеет ли ОКВЭД2 и ОКПД2 значение для целей НДПИ?
С юридической точки зрения эти классификаторы значения не имеют, поскольку налоговое определение ДПИ дано в НК РФ и другие определения для целей исчисления НДПИ не могут использоваться.
В судебных актах можно видеть отсылки к классификаторам, но там это приводится как некое дополнительное подтверждение их позиции. К сожалению, признание этого допаргумента недействительным ничего не может изменить в ситуации, когда главный довод сохраняет свою силу.
Так было, к примеру, в спорах по стройкамню. Щебень был признан ДПИ по той причине, что дробление и сортировка стройкамней признается добычной операцией, так как эти операции не меняют существенных природных свойств минерального сырья. И этот довод уже зацементирован достаточно объемной судебной практикой. В связи с этим ссылки, что в классификаторах продукции дробленые стройкамни относятся к продукции горнодобывающей промышленности, ничего не значат – первого довода более, чем достаточно.
2. Маркзамер это прямой или косвенный метод определения количества ДПИ?
Маркшейдерский замер показывает объем вынутой горной массы или объем склада. Если горная масса – это ДПИ, то маркзамер, конечно, будет прямым методом определения количества ДПИ.
Но если порода – это не ДПИ, то одним маркзамером ДПИ не определить. Потребуются и другие измерения. Например, используя маркзамер совместно с блочной моделью рудного тела, можно определить количество ДПИ. И в данном случае маркзамер будет составной частью прямого метода определения ДПИ.
3. Если полезное ископаемое осталось в карьере, считается ли оно добытым?
Добыча – это процесс, который занимает время. К добыче руды относится, к примеру, взрыв горного массива, погрузка и вывозка горной массы из карьера. Поэтому по отношению к взорванной, но не вывезенной из карьера горная масса добыча считается уже начатой, но еще не завершенной. НДПИ уплачивается после окончания добычи.
4. Может ли в карьере стройкамня ДПИ признаваться недробленый камень?
В письме ФНС России от 29.11.2022 № СД-4-3/16105@ говорится, что ДПИ надо определять в каждом конкретном случае. Из этого можно сделать вывод, что иногда ДПИ – это не щебень.
При этом ФНС России приводит ссылку на письмо Минфина России от 10.11.2017 № 03-12-11/1/74333, в котором написано, что если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня в результате дроблению строительного камня, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых полезным ископаемым будет признаваться щебень.
Из этого легко сделать вывод, что если техпроектом не предусмотрено получение щебня, то щебень не может быть признан ДПИ. Правда, иногда отсутствия в техпроекте щебня может не спасти.
5. НДПИ на нефть считается на извлекаемые или геологические запасы?
Налогом на добычу полезных ископаемых облагается фактически добытая нефть и ее потери.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы получать новые комментарии по вопросам НДПИ. Жмите иконку "палец вверх" под этим материалом, если он вам понравился.