Урок, который преподал нам единый налоговый платёж на ЕНС - не стоит спешить и платить налоги раньше времени. А ещё, то, что бухгалтерский учёт расчётных операций с бюджетом теперь ведётся по данным налоговой службы.
Почему следует контролировать сумму и дату платежа
И зачем придерживаться срока, установленного для уплаты налога или взноса налоговым законодательством.
Во-первых: перевод налогоплательщиком денежных средств в качестве единого налогового платежа на ЕНС не означает уплату налога.
Налогоплательщику зачислять деньги в бюджет на КБК конкретного налога, как это делалось ранее, сегодня не требуется. Остаётся своевременно пополнять баланс единого налогового счёта в сумме, достаточной для оплаты налоговых обязательств.
Распределять средства, перечисленные налогоплательщиком в качестве единого налогового платежа, теперь обязанность ФНС.
Переводя на ЕНС налоговый платёж (авансовый платёж по налогу) налогоплательщик пополняет единый налоговый счёт, перемещая деньги с одного счёта на другой, а не оплачивает исчисленный налог.
Во-вторых: понятие "налог" уходит из обихода, вместо него появляется понятие "совокупное налоговое обязательство".
Совокупное налоговое обязательство - это сумма всех исчисленных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащих уплате налогоплательщиком.
Налоговые базы для расчёта налогов и взносов по-прежнему разные.
Налогоплательщик, рассчитав налоги и взносы, подлежащие уплате, и просуммировав образовавшуюся в результате расчётов задолженность, отправляет деньги на ЕНС для налогового органа, который при наступлении срока уплаты налога (взноса), установленного НК РФ, переводит соответствующую сумму в бюджет.
Деньги, перечисленные сверх начисленной суммы совокупного налогового обязательства, "зависнут" на налоговом счёте до наступления срока уплаты очередного налога или страхового взноса.
Налоговый орган спишет только сумму подлежащего уплате налога (взноса) в размере начисленной суммы по налоговой декларации или налоговому уведомлению об исчисленной сумме налога, аванса, страхового взноса.
Перечислив денежные средства в большей сумме, налогоплательщик не оплачивает авансом налоговые обязательства, а перемещает денежные средства на сумму разницы с одного счёта на другой (с текущего банковского счёта на налоговый счёт). Фактически, отвлекая свои оборотные средства.
До момента списания налоговым органом денег с ЕНС, выплаченные налогоплательщиком денежные средства, будут отражаться, как остаток денежных средств налогоплательщика на налоговом счёте.
В-третьих: перечисленные налогоплательщиком деньги на ЕНС, предназначенные им для уплаты одного налога, могут быть зачтены налоговым органом в счёт уплаты другого налога или сбора, срок оплаты, которых наступил, а также на уплату пени или штрафа.
Если до срока уплаты налога возникнут прочие налоговые обязательства, например, пени за несвоевременную уплату налога или штраф, за налоговое правонарушение (которые налогоплательщик может просмотреть), они будут оплачены налоговым органом за счёт средств ЕНП, и на уплату текущего налога может не хватить.
При недостаточности средств для гашения совокупного налогового обязательства в полном объёме, очерёдность исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов (взносов) определяет налоговый орган.
Денежные средства с ЕНС могут быть распределены налоговым органом по своему усмотрению (актуально при недостаточности средств).
Не придерживаясь срока уплаты налогов, налогоплательщик утрачивает контроль над распределением денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП. Что может обернуться нарушением в последовательности учёта расчётных операций с бюджетом и недостоверностью учётных данных налогоплательщика.
Обратите внимание, что подобная проблема сводится к нулю для лиц, своевременно и в полном объемё погашающих свои налоговые обязательства.
Для сохранения личного контроля над расчётами с бюджетом по налогам и сборам рекомендуется производить бухгалтерские записи в учётных системах налогоплательщика на основании данных налоговой службы о распределении сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа на единый налоговый счёт.
Порядок бухгалтерских записей следующий
- Начисляем налог или страховой взнос в последний день отчётного периода.
Для страховых взносов или НДПИ делаем это ежемесячно. Для авансового платежа по налогу на УСН, налогу на имущество, транспортному налогу - ежеквартально. Для НДФЛ, который удерживается налоговым агентом, формируем проводки 2 раза в месяц.
Начисляем сумму налогового платежа (как и раньше) в дебет счёта учёта затрат (20, 26, 44, 90.08, 91...) в корреспонденции со счетами учёта соответствующего налога или взноса (68.01, 68.07, 68.08, 68.10, 68.12, 69.09).
Формируем задолженность перед бюджетом по налогам и страховым взносам. О сумме задолженности говорит кредитовое сальдо на счетах бухгалтерского учёта 68 "Расчёты с бюджетом по налогам и сборам" и 69 "Расчёты по страховым взносам".
- Перечисляем деньги в размере совокупного налогового обязательства на ЕНС единым платежом.
Отражаем операцию проводкой Дебет счёта 68.90 Кредит счёта 51.
Деньги на уплату налогов перечислены. Сколько всего перечислено - увидим по дебету счёта 68.90 "Расчёты на ЕНС".
При этом даже если налогоплательщик выплачивает сумму совокупного налогового обязательства отдельными платежами, в размере исчисленных налогов, подлежащих уплате, при поступлении на ЕНС они обезличиваются.
Задолженность перед бюджетом, начисленная по счетам учёта налогов и взносов на этом этапе не уменьшается. Налог ещё не оплачен.
- Отражаем оплату налога и "сворачиваем" счета учёта расчётов с бюджетом по налогам и взносам на дату, установленную для уплаты налога (взноса) налоговым законодательством.
На дату уплаты налога (взноса), которую произведёт налоговый орган по уведомлению об исчисленной сумме налогового платежа или по декларации (расчёту), списываем задолженность по налогам (взносам), отраженную на счетах учёта налогов и взносов (счёт 68, 69) в кредит счета 68.90 - учитываем налог (взнос) в составе совокупного налогового обязательства.
При условии, что уплаченная сумма налога или страхового взноса, она же, сумма, указанная в налоговом уведомлении (декларации, расчёте) соответствует исчисленному налогу (взносу) бухгалтерские учётные счета закроются в ноль.
Оборот по кредиту счёта 68.90 "Расчёты на ЕНС" покажет, как распределилась налоговым органом сумма ЕНП, перечисленная налогоплательщиком на ЕНС с расчётного счёта.
При оплате налогов в большем или меньшем размере, чем было начислено, образуется дебетовое или кредитовое сальдо на счёте учёта ЕНС.
При этом если налогоплательщик перечислил в составе ЕНП больше, чем было начислено совокупного налогового обязательства, то на счёте 68.90 образуется дебетовое сальдо, а сумма покажет имеющуюся переплату на ЕНС.
Если налогоплательщик перечислил в составе ЕНП меньше, чем было начислено налогов и взносов, то на счёте 68.90 образуется кредитовое сальдо, а сумма покажет общую задолженность по налоговым обязательствам.
Для формирования проводок на счёте 68.90 рекомендуется запрашивать информацию о распределении суммы ЕНП налоговым органом.
Пользователи популярной бухгалтерской программы отражают суммы исчисленных налогов и страховых взносов, как и ранее, документами "начисление заработной платы" (НДФЛ и страховые взносы), бухгалтерской справкой или регламентной операцией (УСН, налог на имущество, транспортный налог и т.д.). А оплату, перечисленную на ЕНС, - обработкой банковской выписки.
Проводки на последний день отчётного периода:
Дебет 20 (26, 44, 90.09, 91) Кредит 68.12 - начислен налог на УСН;
Дебет 20 (26, 44, 90.08, 91) Кредит 68.08 - начислен налог на имущество;
Дебет 20 (26, 44, 90.08, 91) Кредит 68.07 - начислен транспортный налог;
Дебет 20 (26, 44, 90.08, 91) Кредит 69.09 - начислен страховой взнос;
Дебет 20 (26, 44, 90.08, 91) Кредит 69.11 - начислен страховой взнос от НС и ПЗ (оплачивается не в составе ЕНП);
Дебет 70 Кредит 68.01 - начислен НДФЛ.
Проводки на день перечисления денежных средств в счёт уплаты налогов:
Дебет 68.90 Кредит 51 - списание с расчётного счёта ЕНП в размере совокупного налогового обязательства или, при нехватке средств - его части.
Дебит 69.11 Кредит 51- уплачен страховой взнос от НС и ПЗ.
Проводки на дату уплаты налога с ЕНС (на основании справки ФНС):
Дебет 68.12 Кредит 68.90 - уплачен налог на УСН;
Дебет 68.08 Кредит 68.90 - уплачен налог на имущество;
Дебет 68.07 Кредит 68.90 - уплачен транспортный налог;
Дебет 69.09 Кредит 68.90 - уплачен страховой взнос;
Дебет 68.01 Кредит 68.90 - уплачен НДФЛ.
Налог уплачен, сумма исчисленного налога перенесена на ЕНС.
Бухгалтерские проводки по ЕНС могут формироваться в учётной программе автоматически документом "начисление заработной платы" (для страхового взноса) или регламентной операцией (для прочих налогов). Дата формирования записи будет соответствовать установленному НК РФ сроку уплаты налога или взноса, не зависимо от даты создания документа.
В ручном режиме проводки на счёте 68.90 можно сделать документом "Корректировка расчётов на ЕНС". Налоговое уведомление, выписанное в программе, бухгалтерских проводок не формирует, а служит для отправки документа в налоговый орган.
Не сложно, если соблюдать последовательность операций и придерживаться сроков платежей.
Как зерно, брошенное в не благодатную почву, даёт не те всходы, так и налоговый платёж, сделанный не вовремя или не в той сумме, может привести к неожиданным результатам.
Как свернуть баланс, имея остаток на едином налоговом счёте, я писала здесь.
Возникли вопросы - спрашивайте.
Есть потребность настроить учёт, провести аудит бухгалтерского учёта или сверку задолженности, оставляйте заявку по адресу, указанному в профиле канала