В НК РФ предусмотрено освобождение участников проекта «Сколково» от обязанностей налогоплательщика НДС и налога на прибыль в течение 10 лет со дня получения статуса участника.
Как стать участником проекта "Сколково" и когда возникает статус участника, см. в моей статье
Право на освобождение возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.
Однако для каждого налога имеются свои нюансы.
НК РФ использует 2 главных лимита, на которые следует ориентироваться при использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль и НДС.
- Это показатель годовой выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав – 1 мрд. рублей.
- Показатель прибыли, исчисляемой по правилам для налога на прибыль, нарастающим итогом.
Внимание. Показатель прибыли исчисляется за несколько налоговых периодов с периода превышения выручки в 1 млрд.
На текущий момент показатель прибыли установлен в размере 300 млн. рублей.
Рассмотрим особенности для НДС и налога на прибыль.
1. НДС (ст. 145.1 НК РФ)
Итак, если ты участник - можешь претендовать на освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС.
Когда компания не может претендовать.
Препятствия для использования освобождения
1. Предусмотренное освобождение не касается ввозного НДС.
2. Участник не может претендовать на освобождение, если одновременно выполнены условия:
1) годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) участника превысил 1 миллиард рублей;
2) прибыль участника, начиная с 1-го числа года, в котором произошло превышение выручки, превысила 300 миллионов рублей.
Еще раз, прибыль рассчитывается не по итогам каждого налогового периода, а нарастающим итогом с того года, в котором выручка превысила 1 млрд.
Пример.
Статус участника получен 2020 году.
За 2020 год выручка не превысила 1 млрд. рублей
За 2021 год выручка не превысила 1 млрд. рублей
За 2022 год выручка превысила 1 млрд. рублей.
Считаем прибыль нарастающим итогом с 01.01.2022 года. Допустим, во II квартале 2024 году она превысила 300 млн.
Все. Право на освобождение закончено.
Соответственно, со II квартала организация становится плательщиком НДС.
Как видим, условие для применения освобождения довольно непростое, требующее постоянного контроля.
В связи с этим НК РФ предусмотрено:
- первичное уведомление налогового органа по месту постановки на учет об использовании права на освобождение от НДС. Оно направляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник проекта начал использовать право на освобождение;
- уведомления о продлении использования права на освобождение от НДС каждые 12 месяцев с даты перехода на освобождение.
При первичном уведомлении требуется приложить только документ, подтверждающий статус участника проекта «Сколково».
При последующих уведомлениях налогового органа дополнительно прикладываются:
- документы подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг (выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта);
- расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд рублей. Этот расчет прилагается начиная с года, следующего за годом в котором выручка превысила 1 млрд.
Внимание. Уведомления и документы обязательны. Если их не представлять, НДС исчисляется в обычном порядке (подлежит восстановлению), плюс доплачиваются пени.
Еще препятствия.
3. Компания утрачивает статус участника проекта «Сколково».
4. Компания не предоставляет ежегодные уведомления.
5. Компания добровольно отказывается от использования права.
Об отказе от использования права на освобождение также необходимо уведомить налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения.
После отказа повторно заявить право на освобождение нельзя!
Внимание. За налоговый период, в котором произошли эти события, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
Плюс уплачиваются пени. Классика.
2. Налог на прибыль (ст. 246.1 НК РФ)
В отношении налога на прибыль поддержка участников проекта «Сколково» производится путем:
- освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль,
- предоставления льготной ставки «0%».
Вариант зависит от показателей выручки и прибыли.
2.1. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
Условия
По выручке:
Годовой объем выручки, исчисленной по правилам для налога на прибыль, участника проекта не превысил 1 млрд рублей.
Уведомления
Так же, как и в случае с НДС, от участника требуется уведомить налоговый орган о том, что он намерен воспользоваться своим правом.
- первичное уведомление с документом, подтверждающим статус, направляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого участник проекта начал использовать право на освобождение;
- уведомления о продлении использования права на освобождение в течение последующего налогового периода. Направляются не позднее 20 января периода, в котором используется освобождение.
Также предоставляются документы, подтверждающие годовой объем выручки (отчет о финансовых результатах участника проекта) и статус участника.
Прекращение права на освобождение
Когда компания-участник не может претендовать на освобождение?
Это следующие случаи:
- Утрата статуса участника проекта «Сколково»
- Превышение лимита выручки 1 млрд
- Непредоставление ежегодных уведомлений
- Добровольный отказ от использования права
Об отказе от использования права на освобождение также необходимо уведомить налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого участник проекта намерен отказаться от освобождения.
После отказа повторно заявить право на освобождение нельзя.
Ну, и, соответственно, за налоговый период, в котором произошли эти события, налог на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет (налог и авансовые платежи). Плюс уплачиваются пени.
2.1. Льготная ставка по налогу на прибыль (ст. 284 п. 5.1.)
Если у участника проекта выручка достигла и превысила 1 млрд. рублей, как отмечалось выше, он утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Однако на определенный период за ним закрепляется ставка 0%.
Ставка 0% применяется для прибыли, полученной после превышения лимита выручки 1 млрд.
Эту ставку можно применять до тех пор, пока прибыль, исчисленная нарастающим итогом с 1 числа налогового периода превышения выручки, не превысит:
- 300 млн. руб. в общем случае;
- 1 млрд руб. - для участника проекта - исследовательского корпоративного центра (ИКЦ). При этом ИКЦ также утрачивает право на применение нулевой ставки, если его доходы от реализации взаимозависимым лицам товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав составили менее 50% процентов в общей сумме доходов ИКЦ.
Также, как и в случае с НДС, участник проекта должен считать прибыль по итогам налоговых периодов нарастающим итогом. Принцип подсчета простой: считаются и прибыль, и убытки. Но только относящиеся к периодам, когда применяется ставка 0%. Убытки, возникшие ранее, не используются.
Внимание. С налогового периода, в котором произошло превышение прибыли, применяется общая ставка плюс уплачиваются пени.
Стоит отметить, что:
Во-первых, речь идет только о тех участниках, которые использовали право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и утратили это право в связи с достижением выручки в 1 млрд. рублей.
Во-вторых, поскольку речь идет о налоговой ставке, ее применение – обязанность, а не право участника проекта.
Пример 2.
Рассмотрим условия из примера 1.
Выручка превысила 1 млрд. по итогам 2022 года.
Прибыль нарастающим итогом с 01.01.2022 года превысила 300 млн. в 2024 году.
Соответственно, с 01.01.2022 и до 01.01.2024 участник проекта применяет ставку 0%.
С 01.01.2024 года рассчитываем налог в обычном порядке. Налог за 2024 год подлежит восстановлению, уплачиваются пени.
Ожидаемо, что при применении нулевой ставки закон требует представить вместе с налоговой декларацией расчет совокупного размера прибыли.
Судьба убытков
Убыток, полученный до освобождения от обязанностей налогоплательщика, не может быть перенесен на будущее после признания организации налогоплательщиком (п. 9 ст. 246.1 НК РФ).
Аналогично нельзя переносить убыток, который возник при налогообложении прибыли по ставке 0% (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Собственно, вот основные моменты по НДС и налогу на прибыль для участников проекта "Сколково".
Следует иметь в виду, что по истечении 10 лет с даты первоначального получения статуса участника проекта нельзя продолжать использовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на прибыль даже при повторном получении статуса участника проекта. Так разъяснил Минфин РФ в письме от 13 сентября 2024 г.№ 03-00-07/88070).
Об особенностях уплаты страховых взносов и льготе по налогу на имущество напишу в следующей статье.
При наличии вопросов, связь через Телеграм @NataBeres (в том числе по наставничеству).
➡️Получить больше информации можно из моих статей в подборках:
подборка "Налогообложение в сфере IP/IT".
подборка «Программы для ЭВМ и базы данных»,
подборка "Товарные знаки, изображения, фотографии и др. Как не нарушить права на них",
Отдельно рекомендую ознакомиться со статьями:
«Использование Хеш-суммы в качестве доказательства тождественности файлов (РИДы, закупки и др.)»
«Защита сайта через защиту его дизайна. Сначала проверим, внесена ли творческая компонента»
«SaaS – услуга или лицензия на ПО»,
«БАЗА ДАННЫХ- объект авторских и смежных прав. Проблемы защиты и решения»,
«Искусственный интеллект оставили без прав? Или революция отменяется»