В данном опусе мы рассмотрим момент начала выездной налоговой проверки (далее по тексту - ВНП) и все, что с этим связано.
Первый документ, на основании которого возникает сама налоговая проверка – это Решение о проведении ВНП (далее по тексту – Решение о проведении ВНП). Итак, в начале было… Решение налогового органа. Об этом говорит нам пункт 1 статьи 89 Налогового Кодекса РФ (НК РФ).
Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 N 53094). Из всего вышеперечисленного нужно запомнить лишь номер и дату документа и то, что именно этот документ устанавливает практически все формы документов в процессе выполнения налоговым органом своих обязанностей по проведению ВНП.
Решение о проведении выездной налоговой проверки подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и должно содержать следующие сведения:
- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
- периоды, за которые проводится проверка;
- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
В общем звучит это все как-то сухо и обще. Ну что ж, постараемся прочитать между строк:
- Решение о проведении ВНП направляется налогоплательщику за 10 дней до начала непосредственных действий по налоговой проверке (за исключением запросов документов). Это время дается налогоплательщику для подготовки к налоговой проверке и использовать это время необходимо с умом – вернуть всех из отпуска, проверить состояние документов, создать команду для прохождения проверки, привлечь налоговых консультантов.
- Необходимо внимательно ознакомиться с текстом Решения о проведении ВНП. В нем указываются: период проверки (максимально три календарных года, за которые сдана налоговая декларация по налогу на прибыль), виды проверяемых налогов, а также сам тип проверки – плановая/внеплановая.
- Отдельно необходимо обратить внимание на состав лиц, которые назначены со стороны налогового органа для проведения проверки. Обычно это сотрудники налогового ведомства. Иногда назначают в состав проверки сотрудников МВД – для обеспечения силовой поддержки при необходимости.
Теперь о существенных моментах, на которые необходимо обратить внимание при получении Решения о проведении ВНП (возможно, вы их уже знаете, но тем не менее описать их необходимо для полноты картины):
- Налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. Однако, вправе при отсутствии возможности предоставления налоговому органу помещения для проведения проверки налогоплательщик вправе обратиться к налоговому органу с предложением провести налоговую проверку вне территории налогоплательщика (на территории налогового органа) с предоставлением налоговому органу всех запрашиваемых документов на бумажных носителях в заверенной соответствующим образом форме (форма предоставления и заверения указывается в требовании о предоставлении документов), с указанием при необходимости предоставить оригиналы этих документов. Данное положение предусмотрено пунктом 1 статьи 89 НК РФ.
- Период проверки – как было указано выше, период проверки не может составлять более 3-х календарных лет, за которые сданы налоговые декларации по налогу на прибыль. Исключение составляет случай, когда проверяется процедура формирования стоимости объекта недвижимости (при строительстве) – в этом случае запрашиваются документы за более длительный период. Однако, период проверки все-равно составляет три года, т.к. все документы по формированию стоимости объекта строительства формируются для учета построенного объекта недвижимости как основного средства к моменту ввода его в эксплуатацию.
- Объем проверки – все налоги или выборочно какие-то конкретные налоги, которые должны быть четко перечислены. Последний случай бывает, но встречается крайне редко.
- Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В связи с чем налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика оригиналы соответствующих документов. Речь идет о проверке соответствия налоговой отчетности и первичных документов налогоплательщика, а также правильности оформления первичных документов.
- Интересным представляется положение, в соответствии с которым налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом далее указывается, что «Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Что любопытно, налоговый орган вправе проверить налогоплательщика один раз с применением к нему налоговых последствий в виде решения о применении налоговой ответственности. В остальных случаях по сути проводится проверка вышестоящим налоговым органом нижестоящего на предмет правильности исполнения обязанности по проведению проверки налогоплательщика. Также данная статья указывает, что если по налогоплательщику проверяется выборочно конкретный налог, то возможна проверка по иным налогам, но количество таких проверок в течение года не может превышать двух (в любом случае стоит запретна повторную проверку одного и того же налога два раза). И еще одно исключение: при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.
- Запрет на проведение проверки налоговым органом периода, по которому проводился налоговый мониторинг (с учетом особенностей, указанных в пункте 5.1 статьи 89 НК РФ – все эти исключения связаны либо с отказом от выполнения рекомендаций ИФНС или исправлением отчетности). Нарушение данного запрета является существенным и ведет к отмене результатов налоговой проверки.
- Срок проведения проверки. Это один из самых интересных вопросов, но с точки зрения судебной практики – не существенных. Нарушение сроков проверки само по себе не будет являться основанием для отмены результатов проверки, однако если нарушения множественные и присутствуют с другими многочисленными нарушениями, то могут в совокупности повлиять на мнение судьи о нарушениях процедуры проверки. Итак, срок проведения проверки – не более 2-х месяцев, может быть продлен до четырех месяцев (решением), а в исключительных случаях - до шести месяцев (по решению) исчисляется по дням
8. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Основаниями продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев, являются (согласно Приложению N 6 к приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@):
1) проведение выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков;
2) получение в ходе проведения выездной налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки;
3) проведение выездной налоговой проверки организации, имеющей в своем составе несколько обособленных подразделений, а именно:
до четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на такие обособленные подразделения, составляет не менее 50 процентов от общей суммы налогов, подлежащих уплате организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50 процентов от общей стоимости имущества организации;
четыре и более обособленных подразделений - до четырех месяцев;
десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев;
4) непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения такой проверки;
5) активное противодействие налогоплательщика проведению выездной налоговой проверки;
6) составление акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 НК РФ (воспрепятствование доступа на территорию налогоплательщика – офис, склады и т.п.);
7) непредставление кредитной организацией информации в установленный пунктом 2 статьи 86 НК РФ срок, непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ, неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, непредставление экспертом в установленный договором срок экспертного заключения, неявка переводчика для осуществления порученного ему перевода;
8) возникновение чрезвычайной ситуации природного или техногенного характера, пожара, залива водой, аварийной ситуации, затрагивающих лицо, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка и (или) налоговый орган, проводящий выездную налоговую проверку.
Перечень оснований является исчерпывающим и расширен быть не может.
9. Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:
1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ;
2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3) проведения экспертиз;
4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются отдельным решением руководителя налогового органа.
Общий срок приостановления проведения налоговой проверки не может превышать шесть месяцев (за рядом исключений). При приостановлении налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Возникает вопрос, должны ли быть приостановлены иные действия налогового органа по запросам третьих лиц и иным контрольным действиям в отношении самого налогоплательщика. И, если ответ на вопрос в отношении налогоплательщика прямо указан как запрет на совершение действий, то вот в отношении третьих лиц в НК РФ ничего не указано.
Сегодня мы осветили основные моменты при проведении налоговой проверки.
В следующий раз мы рассмотрим основные стадии налоговой проверки и типовые нарушения на каждой из указанных стадий как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налогового органа.
Подписывайтесь на наш телеграмм-канал "Налоговый консалтинг", чтобы узнать больше полезной информации по данному вопросу.
#налог #налоговаяпроверка #выезднаяналоговаяпроверка #ФНС #налогоплательщик #налоговая #налоговыйорган #налоговыйконсалтинг #налоговыйкодекс #юридическиеуслуги
Статья выпущена 17.03.25 г.
