35,7 тыс подписчиков

Расходы будущих периодов на УСН в 2023 году

30 мая 202330 мая 2023

144

20 мин

Оглавление

Расходы будущих периодов на упрощенке в 2023 году
Основные средства и нематериальные активы

На упрощенке равномерное списание предусмотрено только для расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов. Для остальных расходов учет в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрен (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК). Расскажем, как учитывать расходы будущих периодов на УСН в 2023 году

Расходы будущих периодов на упрощенке в 2023 году

Расходы будущих периодов – это затраты, которые произведены в одно время, но относятся к другому, их нельзя учесть как ОС или НМА. В бухгалтерском учете такие расходы отражают на счете 97.

Как учесть расходы будущих периодов при УСН

На упрощенке расходов, которые необходимо учитывать несколько периодов, не возникает. Исключение предусмотрено только для списания основных средств и нематериальных активов. Остальные расходы учитывайте единовременно после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

На упрощенке с объектом «доходы минус расходы» можно учесть стоимость основных средств и нематериальных активов.

Наименование расхода

Можно ли учесть расход

Как отразить в книге учета доходов и расходов

Президент подписал 29 федеральных законов, которые расширили список льгот для компаний и ИП на УСН. Узнайте, на какие послабления может рассчитывать ваша компания. Новые льготы вы можете посмотреть по ИНН своей компании и ИП, вбив в строку поиска.

Новые льготы: проверить по ИНН

Проверьте контрагента по ИНН в сервисе Главбух Контрагенты. Узнайте за одну минуту полное досье на компанию, ИП и директора. В сервисе распределены все льготы по ИНН.

Проверить по ИНН

Проверить по ИНН бесплатно

Основные средства и нематериальные активы

Покупка и создание основных средств и нематериальных активов

Можно учесть. Расходы поименованы в перечне (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК, письма Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78852, от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967)

Отражайте расходы в разделе II книги учета на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н) Оплата основных средств и нематериальных активов заемными средствами Можно учесть. Неважно, за счет каких средств приобрели имущество – собственных или заемных (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172) Расходы отражайте в разделе II книги учета на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н)

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств

Можно учесть. Расходы поименованы в перечне расходов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК)

Расходы отражайте в разделе II книги учета на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н)

Выкуп арендованного основного средства

Можно учесть в расходах на приобретение основных средств, если право собственности на объект переходит после полной оплаты (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 20.01.2011 № 03-11-11/10).

Поступление выкупленных основных средств отразите в разделе II книги учета на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н)

Патентная пошлина за регистрацию товарного знака Можно учесть в расходах на патентование результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК). Если в выдаче патента на изобретение отказали, учесть в расходах патентную пошлину нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65388) Расходы отражайте в разделе I книги учета доходов и расходов на дату уплаты пошлины (п. 2 ст. 346.17 НК) Затраты на проверку готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатацию Можно учесть как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК) Расходы отражайте в разделе I книги учета доходов и расходов. Затраты на услуги отразите на дату оплаты, зарплату сотрудников – по мере ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК)

Остаточная стоимость основных средств при их реализации

Зависит от ситуации. Остаточной стоимости продаваемого объекта нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795). Но если основное средство приобрели до перехода на УСН и ранее при налогообложении эту сумму не учитывали, расходы можно учесть (письмо ФНС от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120, определение Верховного суда от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243)

Если остаточную стоимость не учитываете, в книге учета доходов и расходов не отражайте

Остаточная стоимость основных средств, которые получили в ходе реорганизации (присоединение, выделение)

Нельзя учесть, если при приобретении основных средств у реорганизованной организации не было расходов (п. 2 ст. 346.17 НК, письма Минфина от 07.06.2010 № 03-11-06/2/90, ФНС от 27.05.2015 № ГД-4-3/8983). Письма актуальны в 2022 году: официальная позиция не изменилась

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям (приобретение дополнительных энергетических мощностей)

Нельзя учесть. Расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, доведением объектов основных средств до состояния, пригодного к использованию (письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-06/2/6268). Письмо 2014 года актуально в 2022 году: мнение Минфина не изменилось

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Стоимость основных средств, которые поступили как вклад в уставный капитал

Нельзя учесть, если при приобретении основных средств у организации не было расходов (п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14). Письмо 2010 года актуально в 2022 году: мнение Минфина не изменилось. В расходах можно учесть сопутствующие затраты

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Стоимость земельного участка под приобретенным в собственность зданием

Нельзя учесть. Расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 07.06.2019 № 03-03-06/1/41816). Земельные участки – неамортизируемое имущество (п. 2 ст. 256 НК). В расходах можно учесть услуги по изготовлению документов кадастрового учета. Если участки купили для перепродажи, их стоимость можно списать по мере реализации (письмо Минфина от 29.03.2019 № 03-11-11/21804)

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Расходы на госрегистрацию лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки

Нельзя учесть. Расходы не предусмотрены в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы не связаны с приобретением нематериального актива: заключение лицензионного договора не влечет переход исключительного права на предмет договора лицензиату (письмо Минфина от 22.04.2010 № 03-11-06/2/66). Письмо 2010 года актуально в 2022 году: мнение Минфина не изменилось

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Если организация или ИП платит налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК). Поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК).

При расчете единого налога можно учесть:

расходы на приобретение, сооружение, изготовление, создание основных средств и нематериальных активов;
расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК). Например, здания, сооружения, транспортные средства, оборудование для охраны объектов и т. п. Затраты на приобретение остального имущества учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

Для расчета единого налога при УСН амортизацию не начисляют. Если упрощенщик платит налог с разницы между доходами и расходами, стоимость приобретенных или созданных основных средств и нематериальных активов уменьшает налоговую базу в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК. При объекте «доходы» такие расходы на расчет налоговой базы не влияют (п. 1 ст. 346.18 НК).

Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому в бухучете начисляйте амортизацию в общеустановленном порядке.

Порядок формирования первоначальной стоимости и списания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда организация приобрела (создала) эти активы:

в период применения упрощенки;
до перехода на упрощенку.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных на УСН

Основные средства, которые приобрели на упрощенке, признавайте в расходах по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов — это общая сумма капитальных вложений (п. 12 ФСБУ 6/2020). Состав расходов на капитальные вложения в основные средства — в таблице.

Затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, ремонт этих активов и т. д.Какие расходы на капвложения учесть в стоимости основного средства Суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) Суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж) НДС и акцизы, уплачиваемые поставщику НДС, удержанный налоговым агентом при приобретении основных средств, являющихся имуществом казны Расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорамВеличина оценочного обязательства, возникшего при капитальных вложениях (по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды)

НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, п. 11 ФСБУ 26/2020, письмо Минфина от 03.04.2012 № 03-11-11/115).

Начисление оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды — обязанность организаций. Право не начислять оценочное обязательство есть только у организаций, которые ведут бухучет и составляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде (п. 3 ПБУ 8/2010).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться, если организация проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта (п. 24 ФСБУ 6/2020)

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных на УСН

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, были ли они приобретены или созданы самим упрощенщиком.

В первоначальную стоимость нематериальных активов включите расходы, поименованные в пунктах 8 и 10 ПБУ 14/2007:

суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
НДС, уплачиваемый продавцу;
государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива и т. д.

НДС включается в первоначальную стоимость, так как на упрощенке не платят этот налог (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК, п. 8 ПБУ 14/2007).

К расходам, которые формируют первоначальную стоимость, относите затраты, непосредственно связанные с их созданием. Это могут быть затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т. д.

Учет расходов

При расчете единого налога можно учесть расходы на приобретение, сооружение, изготовление амортизируемого имущества, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК.

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств можно учесть на УСН, если выполнены условия:

объект «доходы минус расходы»;
расходы оплачены полностью или частично;
объект предназначен для деятельности, которая может приносить доход;
работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
основное средство введено в эксплуатацию, а нематериальный актив учтен на одноименном счете 04.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 НК.

При частичной оплате расходов на приобретение, сооружение, изготовление амортизируемого имущества, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств можно учесть в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). Чтобы учесть в расходах недвижимость, не нужно ждать подачи документов на регистрацию права собственности.

Как учесть стоимость основных средств, приобретенных на УСН: единовременно или равными долями в течение года

Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода.

Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года (п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, письма Минфина от 26.02.2018 № 03-11-06/2/11967, ФНС от 27.02.2010 № 3-2-11/6). Такой порядок касается всех активов: приобретенных до перехода на упрощенку и в период этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

Расходы нужно учитывать начиная с отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из событий: оплата или ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива). Чтобы учесть в расходах недвижимость, не нужно ждать подачи документов на регистрацию права собственности. Это следует из положений подпунктов 1–2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК.

Сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, определяют по формуле:

Расходы, учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода

Первоначальная стоимость

Доля расходов, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде

Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года

Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК). Воспользуйтесь формулой:

Расходы, учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода

Частичная оплата, перечисленная в отчетном (налоговом) периоде

Доля расходов, учитываемая в отчетном (налоговом) периоде

Такие правила предусмотрены пунктами 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н, и разъясняются в письмах Минфина от 12.01.2010 № 03-11-06/2/01 и ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818, от 21.05.2010 № ШС-37-3/2202.

Как в книге учета на УСН отразить основные средства и нематериальные активы

Поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н (ст. 346.24 НК). В разделе II нужно указать:

расходы на приобретение и создание основных средств;
расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
расходы на приобретение и создание нематериальных активов.

Расходы отражайте на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н). Если основное средство оплачено за счет займа, правила аналогичные (письма Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172).

Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов. Как его заполнять, сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Раздел II – это таблица из 16 граф.

В графе 1 – порядковый номер операции.

В графе 2 – наименование основных средств или нематериальных активов. Перепишите из документов – техпаспорта, инвентарной карточки.

В графе 3 – число, месяц и год оплаты основного средства или нематериального актива. Заполните графу на основании первичных документов: платежных поручений или квитанций к приходным кассовым ордерам.

Графу 4 заполните по основным средствам, для которых обязательна госрегистрация. Укажите, когда подали документы на госрегистрацию.

В графе 5 – число, месяц и год ввода в эксплуатацию.

В графе 6 – первоначальная стоимость основного средства или нематериального актива, которые приобретены или изготовлены в период упрощенки.

Первоначальную стоимость нематериальных активов отразите в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последнее по времени событие: объект отражен в бухучете или нематериальный актив оплачен. Такие правила установлены в пункте 3.10 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

В графе 7 – срок полезного использования основных средств или нематериальных активов. Не заполняйте графу, если объекты приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 8 – остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов до перехода на упрощенку.

В графе 9 – количество кварталов налогового периода, на протяжении которых объект эксплуатируется.

В графе 10 – доля стоимости основного средства или нематериального актива, которая принимается в расходы в налоговом периоде.

В графе 11 – доля стоимости объекта, которая принимается в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Определить ее можно, если разделить показатели графы 10 на показатели графы 9. Значение показателя округлите до второго знака после запятой.

В графе 12 – расходы, которые учитываются в каждом квартале налогового периода. Если основное средство или нематериальный актив приобретены или изготовлены в период упрощенки, показатель считают, перемножив значения граф 6 и 11 и разделив на 100.

Если организация приобрела объекты до перехода на упрощенку, определите величину для графы 12, перемножив показатели граф 8 и 11 и разделив на 100.

В графе 13 – расходы, которые учитываются за налоговый период. Чтобы их посчитать, умножьте показатель графы 12 на показатель графы 9.

В графе 14 – расходы, которые учли за предыдущие налоговые периоды. Их можно посмотреть в графе 13 раздела II прошлогодней книги. Не заполняйте графу, если объекты приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 15 – расходы, которые будут списаны в последующих налоговых периодах. Чтобы их посчитать, вычитайте из показателя графы 8 показатели граф 13 и 14. Не заполняйте графу, если объекты были приобретены (изготовлены) и введены в эксплуатацию в период упрощенки.

В графе 16 – число, месяц и год выбытия (реализации) основного средства или нематериального актива.

Основные средства и нематериальные активы

Покупка и создание основных средств и нематериальных активов

Отражайте расходы в разделе II книги учета на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н)Оплата основных средств и нематериальных активов заемными средствамиМожно учесть. Неважно, за счет каких средств приобрели имущество – собственных или заемных (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172)Расходы отражайте в разделе II книги учета на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 2 ст. 346.17 НК, п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н)

Можно учесть. Расходы поименованы в перечне расходов (подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК)

Выкуп арендованного основного средства

Патентная пошлина за регистрацию товарного знакаМожно учесть в расходах на патентование результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК). Если в выдаче патента на изобретение отказали, учесть в расходах патентную пошлину нельзя (письмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65388)Расходы отражайте в разделе I книги учета доходов и расходов на дату уплаты пошлины (п. 2 ст. 346.17 НК)Затраты на проверку готовности новых производств, цехов и агрегатов к вводу в эксплуатациюМожно учесть как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (подп. 21 п. 1 ст. 346.16 НК)Расходы отражайте в разделе I книги учета доходов и расходов. Затраты на услуги отразите на дату оплаты, зарплату сотрудников – по мере ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК)

Остаточная стоимость основных средств при их реализации

Если остаточную стоимость не учитываете, в книге учета доходов и расходов не отражайте

Остаточная стоимость основных средств, которые получили в ходе реорганизации (присоединение, выделение)

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Стоимость основных средств, которые поступили как вклад в уставный капитал

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Стоимость земельного участка под приобретенным в собственность зданием

В книге учета доходов и расходов не отражайте

Расходы на госрегистрацию лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки

В книге учета доходов и расходов не отражайте