В данном контексте под «переходным» периодом понимается ситуация, когда товар, материал или услуга были приобретены в период действия одних правил учета до 31 декабря 2024 года, а использованы в деятельности или реализованы покупателям уже после 1 января 2025 года, когда вступили в силу новые правила.
С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), с доходом более 60 миллионов рублей должны дополнительно платить налог на добавленную стоимость (НДС). Я подробно рассказывала об этом в статье «НДС НА УСН В 2025/СЧЕТА-ФАКТУРЫ "БЕЗ НДС"/ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ».
«Входной НДС» — НДС, который вы уплатили поставщику при приобретении у него товаров, работ и услуг.
«Ввозной НДС» — НДС, уплаченный при импорте товара из других стран.
До 2025 года право принять «входной» и «ввозной» НДС к вычету было только у компании и ИП на общей системе налогообложения (ОСН).
С начала 2025 года право на вычет импортного и входного НДС появилось также у упрощенцев на НДС, выбравших общую ставку в размере 20% (в некоторых случаях 10%, а при экспорте и международных перевозках — 0%).
Если с 2025 г. предприниматель применяет пониженные ставки (5% и 7%), то права на вычет НДС у него нет. В этом случае НДС нужно включать в стоимость товаров, которые учитываются в расходах.
Таким образом, «переходный» период касается ввозного и входного НДС упрощенцев с доходом более 60 миллионов рублей, выбравших в 2025 году общую ставку НДС, то есть тех, кто сможет применять налоговые вычеты по НДС.
Если до 1 января 2025 года вы применяли УСН, а в 2025 году вы исчисляете НДС по общим ставкам, то неучтенный до начала 2025 года ввозной и входной НДС вы можете принять к вычету в 2025 году.
Это будет касаться следующих сумм:
- Ввозного и входного НДС, неучтенного в расходах, если вы применяли УСН с объектом «доходы минус расходы». Например, вы могли его не учесть в расходах по импортным товарам, которые получили до начала 2025 года, но не успели реализовать покупателям в 2025 году.
- Ввозного и входного НДС по товарам (работам, услугам), которые вы не использовали при применении УСН с объектом «доходы» до 2025 г. Например, это может быть НДС по импортным материалам, не использованным в производстве до 31.12.2025 г.;
- Ввозного и входного НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), не введенным в эксплуатацию и не принятым к учету соответственно до конца 2024 года.
В связи с этим предлагается провести анализ остатков товаров, материалов, основных средств и нематериальных активов по состоянию на 31 декабря 2024 года. Также необходимо проверить наличие входящих счетов-фактур на эти товары и убедиться, что НДС не включён в их стоимость, чтобы в дальнейшем принять его к вычету при расчете налога в 2025 году.