С 1 января 2025 года все компании и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), с доходом более 60 миллионов рублей должны будут дополнительно платить налог на добавленную стоимость (НДС). При доходе менее 60 миллионов рублей упрощенцы автоматически освобождаются от НДС.
Но все ли так просто? Нужно ли выставлять счёт-фактуру без НДС, если лимит еще не превышен? Какие ставки НДС будут применяться для превысивших 60 млн руб.? Как перейти на новые ставки и какие изменения внести в договоры с покупателями? Давайте разберёмся.
Когда придется платить НДС:
— С 1 января следующего года — в случае, если доходы в предыдущем году превысили 60 миллионов рублей. Например, если доход в 2024 году превысил 60 млн. руб, то в 2025 году необходимо платить НДС. Если доход в 2025 году превысил 60 миллионов рублей, то в 2026 году также необходимо уплатить НДС и так далее.
- С 1-го числа месяца, который следует за месяцем, в котором доход превысил 60 млн рублей нарастающим итогом с начала года, при условии, что есть освобождение от НДС.
Предельный лимит дохода 60 млн руб. определяется ежегодно. Рассмотрим, как это происходит, на конкретном примере:
В 2024 году ООО «Волна» получила доход в размере менее 60 миллионов рублей. В связи с этим, с начала 2025 года компания освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость.
Предположим, в августе 2025 года ООО «Волна» превысила лимит 60 миллионов рублей нарастающим итогом с начала года. В связи с этим организация должна будет начать уплату НДС с 1 сентября 2025 года и продолжать уплачивать налог в течение всего 2026 года.
В случае, если в 2026 году доход ООО «Волна» не превысит 60 миллионов рублей, в 2027 году компания будет освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако если в 2026 году доход компании превысит 60 миллионов рублей, то в 2027 году организация будет обязана уплачивать НДС.
И так далее...
По каким правилам определяется предельный размер дохода.
Величина дохода за предыдущий год рассчитывается в соответствии с нормами, предусмотренными для той системы налогообложения, которая действовала в тот период (ОСН, УСН, ПСН).
Например, если до 1 января 2025 года и после этой даты налогоплательщик использует упрощённую систему налогообложения, то лимит в 60 миллионов рублей рассчитывается по тем же правилам учёта доходов, что и доходы для расчёта налога по УСН. Это означает, что доходы учитываются кассовым методом — по факту поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия. Кроме того, в этом случае для определения предельного дохода учитываются также авансовые платежи.
Предприниматели, которые в прошлом году использовали патентную систему в сочетании с другим налоговым режимом, должны учитывать доходы, полученные в рамках обоих режимов.
Ставки НДС для УСН после превышения лимита 60 млн руб.
Для предпринимателей, которые применяют упрощённую систему налогообложения и при этом являются плательщиками НДС, существует возможность выбора налоговой ставки. Они могут выбрать либо пониженную, либо общую ставку. Однако, важно отметить, что одновременное применение обеих ставок недопустимо.
При любом доходе свыше 60 миллионов рублей предприниматель, применяющий УСН, может выбрать общую ставку НДС в размере 20% (в некоторых случаях 10%, а при экспорте и международных перевозках — 0%).
При использовании общих ставок НДС начисленный налог можно уменьшить на сумму «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ или услуг. Для этого необходимо получить вычет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и поставщиками.
При этом, с начала нового квартала у предпринимателя есть возможность перейти с общих ставок на пониженные.
Специально для УСН предусмотрены пониженные ставки:
- 5% — ставка применима при доходе за прошлый год или доходе за текущий год от 60 млн до 250 млн руб. (в том случае, если было освобождение от НДС).
- 7% — ставка доступна при доходе за прошлый или текущий год от 250 млн до 450 млн руб., а также, если в текущем году утрачено право на применение ставки 5% в связи с превышением уровня дохода в 250 млн руб.
Например, если в течение года, в котором действует ставка 5%, доход компании превысил 250 миллионов рублей, то с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором было зафиксировано превышение, компания должна перейти на ставку 7%.
Если доход превышает 450 миллионов рублей, то компания теряет право применять упрощённую систему налогообложения и не может использовать пониженные ставки НДС.
Пониженные ставки не позволяют получить вычет по НДС — нельзя уменьшить налог на сумму входящего НДС. Поэтому налог необходимо будет заплатить полностью.
В течение трёх лет подряд необходимо будет использовать выбранную пониженную ставку налога.
До истечения этого срока можно перейти на общие ставки только в двух случаях: если будет утрачено право на применение УСН или если с нового года при доходе ниже 60 млн рублей за предыдущий год упрощенец получит право на освобождение от НДС.
Налоговая служба получит информацию о выбранной ставке НДС из первой же сданной декларации. Отдельного уведомления об этом не требуется.
Рекомендации для упрощенцев при выборе ставки НДС.
В случае, когда основные клиенты, с которыми работает упрощенец, являются плательщиками налога на добавленную стоимость, и значительная часть затрат включает в себя этот налог, предпочтительнее использовать общую ставку. Это позволит применять вычет на сумму «входного» НДС в полном размере.
Если основными покупателями вашей компании являются физические лица или организации, которые не уплачивают НДС, а большая часть ваших расходов не включает НДС, то более выгодной может оказаться пониженная ставка налога без возможности применения вычета.
Таким образом, прежде чем определиться со ставкой, рекомендуется провести анализ предстоящих затрат и проверить, включены ли в них налоги на добавленную стоимость.
Несколько слов о формировании счетов-фактур без НДС в рамках УСН при небольшом доходе.
Для упрощенцев с доходами до 60 миллионов рублей в этом году был актуален вопрос: нужно ли выставлять счета-фактуры без НДС и регистрировать их в книге продаж?
Не так давно такая обязанность была прописана в Налоговом кодексе. Однако законодатель внес изменения в пункт 5 статьи 168 НК РФ. В итоге с 1 января 2025 года при продаже товаров (работ, услуг) налогоплательщики, которые применяют УСН и освобождены от обязанностей по исчислению и уплате НДС, счета-фактуры не составляют.
Однако, если по каким-либо причинам вы всё же решите выставить счёт-фактуру, обязательно укажите в нём «без НДС». Это позволит вам избежать уплаты налога и необходимости представлять декларацию по НДС.
Алгоритм действий предпринимателей на УСН с 01.01.2025г.
1. Определить, превышен ли лимит доходов в 60 млн руб. в 2024 году.
2. Далее включите положения об НДС в договоры, которые будут заключены после 01.01.2025 г.:
·В случае соблюдения лимита, в договоре необходимо указать, на каком основании данная сделка освобождена от НДС. Например, можно сформулировать следующим образом: "НДС не облагается. Продавец применяет УСН и освобожден от обязанностей налогоплательщика на основании п. 1 ст. 145 НК РФ".
· В случае превышения лимита – определите, какие ставки НДС будете применять с 01.01.2025: общие или пониженные. Укажите применяемую ставку и сумму НДС в договоре.
3. Начиная с января 2025 года, осуществляйте ежемесячный контроль над своим доходом, запрашивая данные о доходах текущего года в бухгалтерии. Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся прежними, рекомендуется включить в договор дополнительные положения об НДС, в которых необходимо указать следующее:
· по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит право на освобождение от налога или на пониженную ставку,
· изменится ли цена договора,
· в случае изменения указать сумму НДС и цену, если их можно рассчитать заранее.
В частности, если продавец теряет право на освобождение от НДС, а стоимость товара указана без учёта налога, то в дополнительном положении договора может быть указано следующее:
"В случае утраты продавцом права на освобождение от НДС налог рассчитывается по ставке 5%. Сумма налога составляет 5 000 руб. НДС уплачивается сверх установленной цены".
НДС по договорам, заключенным до 2025 года
В случае если аванс по договору был получен упрощенцем в 2024 году, а поставка товара покупателю состоялась в 2025 году, то обязанности по уплате НДС с полученного аванса нет.
При этом необходимо рассчитать и начислить НДС со всей суммы реализации при отгрузке в 2025 году:
· Если покупатель согласен доплатить, можно увеличить стоимость товаров, работ или услуг по договору на сумму НДС. Для этого необходимо заключить дополнительное соглашение к договору.
· Если покупатель не согласен на доплату НДС, налог будет считается включенным в стоимость договора и исчисляться по расчетным ставкам (5/105, 7/107 при выборе пониженных ставок, или 20/120, 10/110 при выборе общих ставок). Соответственно, на сумму налога уменьшится доход, облагаемый УСН.